VAT Public Clarification VATP043 — Application of the Reverse Charge Mechanism on Precious Metals and Precious Stones between Registrants in the State for the purposes of Value Added Tax (bilingual English/Arabic)

26 February 2025. .2025 ‫فبراير‬ Summary ‫ملخص‬ The list of Goods1 within the scope of the domestic ‫ التي تدخل في نطاق آلية االحتساب‬1‫تم توسيع قائمة السلع‬ reverse charge has been expanded to include ‫العكسي المحلي لتشمل المعادن الثمينة واألحجار الكريمة‬ precious metals, precious stones and jewellery ‫ على أن تكون قيمة‬،‫والمجوهرات المصنوعة من أي منهما‬ made thereof, provided that the value of such ‫تلك المعادن الثمينة أو األحجار الكريمة أعلى من قيمة‬ precious metals or precious stones is higher than .)"‫المكونات األخرى ("السلع الثمينة‬ the value of other components (“Precious Goods”). The specified precious metals are gold, silver, ‫المعادن الثمينة ال ُمحددة هي الذهب والفضة والبالديوم‬ palladium and platinum. .‫والبالتين‬ The specified precious stones are diamonds ‫(الطبيعي‬ ‫األلماس‬ ‫هي‬ ‫ال ُمحددة‬ ‫الكريمة‬ ‫األحجار‬ (natural and manufactured/synthetic), pearls, .‫االصطناعي) واللؤلؤ والياقوت والزفير والزمرد‬/‫وال ُمصنّع‬ rubies, sapphires and emeralds. The following conditions must be satisfied for ‫لتطبيق آلية االحتساب العكسي المحلي على توريد السلع‬ application of the domestic reverse charge on the :‫ يجب استيفاء الشروط اآلتية‬،‫الثمينة‬ supply of Precious Goods: • The Recipient of the Precious Goods ً‫يجب أن يكون مستلم السلع الثمينة "المستلم" ُمسجال‬ • (“Recipient”) must be registered for VAT in the .‫لضريبة القيمة المضافة في الدولة‬ UAE. • The Recipient must intend to resell the ‫يجب أن يقصد المستلم إعادة بيعها أو استعمالها إلنتاج‬ • Precious Goods or use them to produce or .‫أو تصنيع السلع الثمينة‬ manufacture Precious Goods. • The Recipient must provide a written ‫ يجب على المستلم تقديم تصريح‬،‫قبل تاريخ التوريد‬ • declaration before the date of supply :‫خطي يؤكد ما يأتي‬ 2/14 <!-- page 2 ends --> confirming the following: o the Recipient is registered for VAT in the ‫ أن المستلم مسجل لضريبة القيمة المضافة في‬o UAE, and ‫ و‬،‫الدولة‬ o the Recipient intends to resell the Precious ‫ أن المستلم يقصد إعادة بيعها أو استعمالها إلنتاج‬o Goods or use them in the production or .‫أو تصنيع السلع الثمينة‬ manufacturing of Precious Goods. • The supplier must, before the date of supply, ‫ورد استالم وحفظ‬ ّ ‫ يجب على ال ُم‬،‫قبل تاريخ التوريد‬ • receive and keep the declaration from the ‫التصريح الذي استلمه من المستلم والتحقق من أن‬ Recipient and verify that the Recipient is ‫المستلم مسجّل لضريبة القيمة المضافة (وفقا ً للوسائل‬ registered for VAT (via the FTA’s approved .)‫المعتمدة لدى الهيئة في هذا الشأن‬ means). The application of the reverse charge mechanism ‫تطبيق اَلية االحتساب العكسي ينحصر على السلع‬ • is restricted to the supply of the Precious Goods ‫التصنيع‬/‫ وال يشمل خدمات المصنعية‬،‫الثمينة فقط‬ and does not extend to Services for the ‫ ما لم تعتبر الخدمات جزءا ً من توريد واحد‬،‫للمجوهرات‬ making/manufacturing of jewellery, unless the .‫مركب لسلع ثمينة‬ Services are part of a single composite supply of Precious Goods. Detailed analysis ‫تحليل تفصيلي‬ Expansion of the scope of the domestic reverse ‫توسيع نطاق االحتساب العكسي المحلي ليشمل المعادن الثمينة‬ charge on precious metals and stones ‫واألحجار الكريمة‬ The scope of the domestic reverse charge has ‫تم توسيع نطاق آلية االحتساب العكسي المحلي ليشمل المعادن‬ been expanded to cover precious metals, precious ‫الثمينة واألحجار الكريمة والمجوهرات المصنوعة من أي‬ stones and jewellery made of any precious metals, ‫ على‬،‫من المعادن الثمينة أو األحجار الكريمة أو مزيج منها‬ precious stones or a combination thereof, ‫أن تكون قيمة تلك المعادن الثمينة أو األحجار الكريمة أعلى‬ provided that the value of such precious metals or .‫من قيمة المكونات األخرى‬ precious stones is higher than the value of other 3/14 <!-- page 3 ends --> components. ّ ُ ‫ ت‬،‫وألغراض آلية االحتساب العكسي المحلي‬ For the purposes of the domestic reverse charge ‫عرف المعادن‬ mechanism, precious metals and precious stones :‫الثمينة واألحجار الكريمة كما يأتي‬ are defined as the following: • Precious metals: Gold, silver, palladium and .‫ الذهب والفضة والبالديوم والبالتين‬:‫• المعادن الثمينة‬ platinum. • Precious stones: Diamonds (natural and ‫(الطبيعي‬ ‫األلماس‬ :‫الكريمة‬ ‫• األحجار‬ manufactured/synthetic), pearls, rubies, ‫والزفير‬ ‫والياقوت‬ ‫واللؤلؤ‬ )‫االصطناعي‬/‫وال ُمصنّع‬ sapphires and emeralds. .‫والزمرد‬ Conditions for the domestic reverse charge ‫شروط تطبيق آلية االحتساب العكسي المحلي‬ All of the following conditions must be met to ‫يجب استيفاء جميع الشروط التالية لتطبيق آلية االحتساب‬ apply the domestic reverse charge on the supply 2 :‫العكسي المحلي على توريد السلع‬ of the Goods:2 • The Recipient must be registered for VAT in ‫يجب أن يكون المستلم ُمسجالً لضريبة القيمة المضافة‬ • the UAE. .‫في الدولة‬ • The Recipient must intend to resell the ‫يجب أن يقصد المستلم إعادة بيعها أو استعمالها إلنتاج‬ • Precious Goods or use them to produce or .‫أو تصنيع السلع الثمينة‬ manufacture Precious Goods. The term "resell" refers to an activity that ‫يشير مصطلح "إعادة البيع" إلى نشاط يُش ّكل جزءا ً من‬ forms part of the business of the Recipient. ‫ ويمكن أن تت ّم إعادة البيع هذه إما على‬.‫أعمال المستلم‬ This resale can occur at either the wholesale .‫مستوى البيع بالجملة أو بالتجزئة‬ or retail level. The phrase "producing or manufacturing" ‫تشمل عبارة "اإلنتاج أو التصنيع" عمليات اإلنتاج أو‬ includes both partial and full production or ‫ إذا كان‬،‫ على سبيل المثال‬.‫التصنيع الجزئي أو الكامل‬ manufacturing processes. For instance, if a ‫المستلم يحصل على مكونات شبه ُمصنّعة لمجوهرات‬ Recipient acquires semi-finished jewellery ‫ فيُعتبر‬،‫لدمجها في منتج نهائي لمجوهرات سيت ّم بيعه‬ 4/14 <!-- page 4 ends --> components to integrate into a final jewellery .‫المستلم أنه حصل على السلع بقصد اإلنتاج أو التصنيع‬ product that will be sold, the Recipient is considered to be acquiring the Goods with the intention to produce or manufacture. • The Recipient must provide the supplier with ‫ورد‬ ّ ‫ يجب أن يقوم المستلم بتزويد ال ُم‬،‫قبل تاريخ التوريد‬ • a written declaration prior to the date of :‫بتصريح خطي يوضح فيه ما يأتي‬ supply which states that: o The intention of acquiring the Precious ‫ أن القصد من الحصول على السلع الثمينة هو إعادة‬o Goods is to resell the Precious Goods or ،‫بيعها أو استعمالها إلنتاج أو تصنيع السلع الثمينة‬ use them in producing or manufacturing Precious Goods, and o The Recipient is registered for VAT. .‫ وأن المستلم مسجل لضريبة القيمة المضافة‬o • Prior to the date of supply, the supplier must ‫ورد استالم وحفظ‬ ّ ‫ يجب على ال ُم‬،‫قبل تاريخ التوريد‬ • receive and keep the declaration from the ‫التصريح الذي استلمه من المستلم والتحقق من أن‬ Recipient and verify that the Recipient is ‫المستلم مسجّل لضريبة القيمة المضافة (مثالً عن طريق‬ registered for VAT (e.g. via the TRN verification ‫أداة التحقق من رقم التسجيل الضريبي ال ُمتاحة على‬ tool on the FTA’s website). .)‫موقع الهيئة اإللكتروني‬ • The supplier shall retain evidence of the ‫ورد أن يحتفظ بدليل التأكيد من أداة التحقق‬ ّ ‫يجب على ال ُم‬ • confirmation from the TRN verification tool. .‫من رقم التسجيل الضريبي‬ Where the above conditions are met, the ‫ يجب على المستلم احتساب‬،‫في حال تم استيفاء الشروط أعاله‬ Recipient must account for the VAT applicable on ‫ضريبة القيمة المضافة واجبة التطبيق على قيمة السلع الثمينة‬ the value of Precious Goods they received (i.e. the ‫ورد احتساب ضريبة‬ ّ ‫التي استلمها (أي أنه ال يتعين على ال ُم‬ supplier should not account for VAT on the .)‫القيمة المضافة على السلع الثمينة‬ Precious Goods). The supplier is required to comply with all other ‫ورد االمتثال لجميع االلتزامات الضريبية‬ ّ ‫يتعين على ال ُم‬ Tax obligations incumbent on him, including, but ‫ على سبيل المثال ال‬،‫ بما في ذلك‬،‫األخرى المفروضة عليه‬ not limited to, the issuance of a Tax Invoice that ‫ إصدار فاتورة ضريبية تتضمن التفاصيل الواردة‬،‫الحصر‬ 5/14 <!-- page 5 ends --> contains the particulars under Article 59(1)(l) of ‫) من الالئحة‬59( ‫) من المادة‬1( ‫في الفقرة (ط) من البند‬ the Executive Regulation. .‫التنفيذية‬ Cases where the domestic reverse charge is not ‫الحاالت التي ال تُطبق فيها آلية االحتساب العكسي المحلي‬ applicable The domestic reverse charge on Precious Goods is ‫ال تُطبق آلية االحتساب العكسي المحلي على األحجار الكريمة‬ not applicable in any of the following cases: :‫والمعادن الثمينة في أي من الحاالت اآلتية‬ • Where the items supplied do not meet the ‫وردة ال تستوفي تعريفات‬ ّ ‫في حال كانت األصناف ال ُم‬ • definitions of “Goods” under Article 1 of ‫) من قرار مجلس‬1( ‫السلع المنصوص عليها في المادة‬ Cabinet Decision No. 127 of 2024. .2024 ‫) لسنة‬127( ‫الوزراء رقم‬ • Where the Recipient is not registered for VAT ‫في حال كان المستلم غير مسجل لضريبة القيمة‬ • in the UAE. .‫المضافة في الدولة‬ • Where the Recipient does not submit the ‫ورد بالتصاريح‬ ّ ‫في حال لم يقم المستلم بتزويد ال ُم‬ • required declarations to the supplier. .‫المطلوبة‬ • Where the supply of the Precious Goods is a ‫في حال كان توريد السلع الثمينة تصديرا ً مباشرا ً أو‬ • zero-rated direct or indirect export.3 3.‫غير مباشر يخضع للضريبة بنسبة الصفر‬ • Where the supply of the Precious Goods is out ،‫في حال كان توريد السلع الثمينة يقع خارج النطاق‬ • of scope, e.g. where ownership of the Precious ‫ عندما تنتقل ملكية السلع الثمينة‬،‫على سبيل المثال‬ Goods supplied for resell transfers to the .‫وردة إلعادة البيع إلى المشتري داخل منطقة ُمحدّدة‬ ّ ‫ال ُم‬ buyer inside a Designated Zone. • The supply of Precious Goods before ،2025 ‫ فبراير‬26 ‫توريد السلع الثمينة قبل تاريخ‬ •

26 February 2025, except in the case of gold ‫باستثناء الذهب واأللماس المشمولين بقرار مجلس‬ and diamonds covered under Cabinet Decision .2018 ‫) لسنة‬25( ‫الوزراء رقم‬ No. 25 of 2018. Failure to submit the required declarations ‫عدم القيام بتقديم التصاريح المطلوبة‬ In instances where the Recipient fails to submit ‫في الحاالت التي ال يقوم فيها المستلم بتقديم التصريحات‬ the required declarations, the domestic reverse ،‫ لن يتم تطبيق آلية االحتساب العكسي المحلي‬،‫المطلوبة‬ 6/14 <!-- page 6 ends --> charge mechanism will not apply and the supplier ‫ورد فرض ضريبة القيمة المضافة على‬ ّ ‫وسيتعين على ال ُم‬ will be required to impose VAT on the supply of .‫توريد السلع‬ the Precious Goods. In such case, the Recipient will not be eligible to ‫ لن يكون المستلم مؤهالً السترداد ضريبة‬،‫في تلك الحالة‬ recover the input tax incurred on the purchase of ‫ حتى إذا استلم فاتورة‬،‫المدخالت المتكبدة على شراء السلع‬ the Goods, even if a Tax Invoice was received from .‫ورد‬ ّ ‫ضريبية من ال ُم‬ the supplier. Making Services/Charges ‫ رسوم المصنعية‬/‫خدمات المصنعية‬ The service of making/manufacturing jewellery ‫كونة من‬ ّ ‫ تصنيع المجوهرات ال ُم‬/‫يُشار إلى خدمة مصنعية‬ consisting of Precious Goods is referred to as ‫ ويُشار إلى المقابل‬،"‫سلع ثمينة باسم "خدمات المصنعية‬ “Making Services” and the consideration charged ."‫المفروض نظير هذه الخدمة باسم "رسوم المصنعية‬ for this service is referred to as “Making Charges”. Any Taxable Person that supplies Precious Goods ‫ُورد سلعا ً ثمينة وخدمات‬ ّ ‫يتعين على أي خاضع للضريبة ي‬ and Making Services for a single price4 has to ‫ أن ينظر فيما إذا كان التوريد يُش ّكل‬4‫مصنعية لقاء سعر واحد‬ consider whether the supply constitutes a single ‫ لسلعة ثمينة واحدة أو توريدات ُمتعددة‬5ً ‫توريدا ً واحدا ً ُمركبا‬ composite supply5 of a Precious Good or multiple .‫تتكون من كل من السلعة الثمينة وخدمات المصنعية‬ supplies consisting of both the Precious Good and Making Services. If the supplier charges a single price for the ‫ بما‬،‫ورد يفرض سعرا ً واحدا ً لقاء السلعة الثمينة‬ ّ ‫إذا كان ال ُم‬ Precious Good, including the Making Service, the ً ‫ فسيُعتبر التوريد توريدا ً واحدا ً ُمركبا‬،‫في ذلك خدمة المصنعية‬ supply will be regarded as a single composite 7 ،6:‫للسلع الثمينة إذا تم استيفاء جميع الشروط اآلتية‬ ّ supply of the Precious Goods if all of the following conditions are met:6,7 • The supply consists of a principal component )‫كون أساسي (سلع ثمينة‬ ّ ‫أن يتكون التوريد من ُم‬ • (Precious Goods) and ancillary/incidental ‫ مثل الخدمات المرتبطة‬،‫ عرضية‬/‫وعناصر إضافية‬ elements, e.g. related services (including the ً ‫(بما في ذلك خدمة المصنعية للذهب واأللماس اعتبارا‬ Making Service for Gold and Diamonds from ً ‫ والمعادن الثمينة األخرى اعتبارا‬،2023 ‫ يناير‬1 ‫من‬ 7/14 <!-- page 7 ends -->

1 January 2023, and other Precious Goods from ‫ أو أن تكون هذه العناصر‬،)2025 ‫ فبراير‬26 ‫من‬

26 February 2025), or these components are so ً ‫مرتبطة ببعضها بشكل وثيق بحيث تُشكل توريدا ً واحدا‬ closely linked that they constitute a single .‫ليس من الممكن أو من الطبيعي تجزئته‬ supply which would be impossible or unnatural to split. • The price for the Precious Goods and the ‫أن ال يُفرض سعر السلع الثمينة والخدمات المرتبطة‬ • related services are not charged separately; ‫بها بشكل منفصل؛‬ • The Precious Goods and the related services ‫أن يت ّم توريد السلع الثمينة والخدمات المرتبطة من‬ • are supplied by the same supplier. .‫ورد‬ ّ ‫خالل ذات ال ُم‬ If all of the above conditions are met, the supply ‫ سيُشكل‬،‫في حال استيفاء جميع الشروط المذكورة أعاله‬ of the Precious Goods (including the making ً ‫توريد السلع الثمينة (بما في ذلك خدمات المصنعية) توريدا‬ services) would constitute a single composite ‫واحدا ً مركبا ً قد يكون مؤهالً للخضوع آللية االحتساب‬ supply which may qualify for the reverse charge ‫العكسي إذا استوفيت جميع المتطلبات الواردة في قرار مجلس‬ mechanism if all of the requirements of Cabinet 8 .2024 ‫) لسنة‬127( ‫الوزراء رقم‬ Decision No. 127 of 2024 are met.8 In such a case, both the supplier and Recipient are ‫ورد والمستلم االحتفاظ‬ ّ ‫ يتعين على‬،‫في هذه الحالة‬ ّ ‫كل من ال ُم‬ required to retain sufficient supporting evidence, ‫ بما في ذلك فاتورة ضريبية صادرة عن‬،‫بأدلة داعمة كافية‬ including a Tax Invoice issued by the supplier ‫ورد تعكس سعرا ً واحدا ً للسلع الثمينة (بما في ذلك خدمات‬ ّ ‫ال ُم‬ reflecting one single price for the Precious Goods ّ ‫المصنعية) وتُفيد‬ .‫بأن آلية االحتساب العكسي قد ت ّم تطبيقها‬ (including the making services) stating that the reverse charge mechanism was applied. If the supplier charges separate prices for the ‫ورد يفرض أسعارا ً منفصلة للسلع الثمينة‬ ّ ‫في حال كان ال ُم‬ Precious Goods and for the making services, the .‫ورد أنّه يقوم بتوريدات متعددة‬ ّ ‫ يُعتبر ال ُم‬،‫وخدمات المصنعية‬ supplier is regarded as making multiple supplies. In such a case, the supplier is required to treat ‫كون على حدة‬ ّ ‫ورد معاملة كل ُم‬ ّ ‫ يتعين على ال ُم‬،‫في هذه الحالة‬ each component as a separate supply and apply ‫ وتطبيق المعاملة الضريبية الصحيحة على‬،‫كتوريد منفصل‬ the correct tax treatment to each separate .‫كون على حدة‬ ّ ‫كل ُم‬ component. 8/14 <!-- page 8 ends --> ّ ،‫في حاالت التوريدات المتعددة‬ In instances of multiple supplies, only the VAT ‫فإن ضريبة القيمة المضافة‬ related to the Precious Goods may be accounted ‫المتعلقة بالسلع الثمينة هي فقط التي يجوز احتسابها بموجب‬ for under the reverse charge mechanism, ‫ شريطة استيفاء جميع المتطلبات‬،‫آلية االحتساب العكسي‬ provided all the requirements of Cabinet Decision .2024 ‫) لسنة‬127( ‫الواردة قرار مجلس الوزراء رقم‬ No. 127 of 2024 are met. ّ ‫وبما‬ Since the supply of the related services does not ‫أن توريد الخدمات المرتبطة ال يخضع آللية االحتساب‬ fall under the special reverse charge mechanism )127( ‫صة بموجب قرار مجلس الوزراء رقم‬ ّ ‫العكسي الخا‬ under Cabinet Decision No. 127 of 2024 in cases of ‫ يتعين على‬،‫ ففي حاالت التوريدات المتعددة‬،2024 ‫لسنة‬ multiple supplies, the supplier is required to .‫ورد احتساب ضريبة القيمة المضافة على هذه الخدمات‬ ّ ‫ال ُم‬ account for VAT on these services. Furthermore, the supplier will be required to issue ‫ورد إصدار فواتير ضريبية‬ ّ ‫ سيتعين على ال ُم‬،‫عالوة على ذلك‬ Tax Invoices in respect of the Taxable Supply of ‫ في‬،‫فيما يتعلق بالتوريد الخاضع للضريبة لخدمات المصنعية‬ making Services where such a supply is regarded ‫ أي في حال كان‬،ً‫حال كان هذا التوريد يُعتبر توريدا ً منفصال‬ as a separate supply, i.e. where the supply does .‫التوريد ال يُش ّكل جزءا ً من توريد واحد مركب‬ not constitute part of a single composite supply. If the Recipient is a Registrant, the Input Tax may ‫ فيجوز استرداد ضريبة‬،ً‫في حال كان المستلم مسجال‬ be recovered in accordance with the general Input .‫المدخالت وفقا ً للقواعد العامة السترداد ضريبة المدخالت‬ Tax Recovery rules. Supplies made before 26 February 2025 2025 ‫ فبراير‬26 ‫التوريدات التي تمّ القيام بها قبل تاريخ‬ The amended domestic reverse charge ‫ال ت ُطبّق آلية االحتساب العكسي المحلي ال ُمعدّلة على السلع‬ mechanism on Precious Goods does not have ‫صة في هذا‬ ّ ‫ وال توجد قواعد انتقالية خا‬،‫الثمينة بأثر رجعي‬ retrospective application and there are no special .‫الشأن‬ transitional rules in this regard. Consequently, with the exception of gold and ‫ ال يؤهل توريد‬،‫ وباستثناء الذهب واأللماس‬،‫بنا ًء على ذلك‬ diamonds, the supply of Precious Goods before ‫ للخضوع آللية‬2025 ‫ فبراير‬26 ‫السلع الثمينة قبل تاريخ‬

26 February 2025 does not qualify for the ‫ بل يخضع للقواعد العادية‬،‫االحتساب العكسي المحلي‬ ّ ‫لضريبة القيمة المضافة التي تُلزم ال ُم‬ domestic reverse charge but falls under the ‫ورد باحتساب واإلقرار‬ 9/14 <!-- page 9 ends --> normal VAT rules which requires the supplier to .‫عن ضريبة القيمة المضافة على هذه التوريدات‬ account and report for the VAT on such supplies. For the purposes of determining whether the ‫ألغراض تحديد ما إذا كانت التوريدات قد حدثت قبل أو من‬ supplies occurred before or from ‫ورد مراعاة قواعد‬ ّ ‫ يجب على ال ُم‬،2025 ‫ فبراير‬26 ‫تاريخ‬

26 February 2025, the supplier shall consider the ‫تاريخ التوريد المنصوص عليها في تشريعات ضريبة القيمة‬ date of supply rules as provided in the VAT .‫المضافة‬ legislation. This Public Clarification issued by the FTA is meant to clarify ‫يهدف هذا التوضيح العام الصادر عن الهيئة االتحادية للضرائب إلى‬ certain aspects related to the implementation of the Federal ‫توضيح بعض المواضيع المتعلقة بتطبيق المرسوم بقانون اتحادي رقم‬ Decree-Law No. 8 of 2017 on Value Added Tax and its ‫ وقرار مجلس‬،‫ في شأن ضريبة القيمة المضافة وتعديالته‬2017 ‫) لسنة‬8( amendments, Cabinet Decision No. 52 of 2017 in The ‫ في شأن الالئحة التنفيذية للمرسوم بقانون‬2017 ‫) لسنة‬52( ‫الوزراء رقم‬ Executive Regulation of the Federal Decree-Law No. 8 of 2017 ،‫ في شأن ضريبة القيمة المضافة وتعديالته‬2017 ‫) لسنة‬8( ‫اتحادي رقم‬ on Value Added Tax and its amendments, and Cabinet ‫ بشأن تطبيق آلية‬2024 ‫) لسنة‬127( ‫وقرار مجلس الوزراء رقم‬ Decision No. 127 of 2024 on the Application of the Reverse ‫االحتساب العكسي على المعادن الثمينة واألحجار الكريمة بين المسجلين‬ Charge Mechanism on Precious Metals and Precious Stones .‫في الدولة ألغراض ضريبة القيمة المضافة‬ between Registrants in the State for the Purposes of Value Added Tax. This Public Clarification states the position of the FTA and ‫هذا التوضيح العام يتضمن موقف الهيئة االتحادية للضرائب وال يُعّدل وال‬ neither amends nor seeks to amend any provision of the .‫يهدف إلى تعديل أي من أحكام التشريعات المذكورة‬ aforementioned legislation. Therefore, it is effective as of the ‫ فإن هذا التوضيح العام ساري اعتبار ًا من تاريخ تطبيق‬،‫ولذلك‬ date of implementation of the relevant legislation, unless .‫ ما لم يتم تحديد خالف ذلك في النص‬،‫التشريعات الضريبية المذكورة‬ stated otherwise. Legislative References: ‫المراجع التشريعية‬ In this clarification, Federal Decree-Law No. 8 of 2017 on 2017 ‫) لسنة‬8( ‫ يُشار إلى المرسوم بقانون اتحادي رقم‬،‫في هذا التوضيح‬ Value Added Tax and its amendments is referred to as ‫ وإلى‬،"‫في شأن ضريبة القيمة المضافة وتعديالته بعبارة "المرسوم بقانون‬ “Decree-Law”, Cabinet Decision No. 52 of 2017 on the ‫ في شأن الالئحة التنفيذية‬2017 ‫) لسنة‬52( ‫قرار مجلس الوزراء رقم‬ Executive Regulation of the Federal Decree-Law No. 8 of 2017 ‫ في شأن ضريبة القيمة‬2017 ‫) لسنة‬8( ‫للمرسوم بقانون اتحادي رقم‬ on Value Added Tax, and its amendments, is referred to as ."‫ بعبارة "الالئحة التنفيذية‬،‫ وتعديالته‬،‫المضافة‬ “Executive Regulation”. 1. Article 1 of Cabinet Decision No. 127 of 2024 defines the 2024 ‫) لسنة‬127( ‫) من قرار مجلس الوزراء رقم‬1( ‫تُعرف المادة‬ .1 following terms: :‫المصطلحات اآلتية‬ 10/14 <!-- page 10 ends --> • Goods: Precious Metals, Precious Stones and ‫ المعادن الثمينة واألحجار الكريمة والمجوهرات‬:‫السلع‬ • jewelry made of any Precious Metals, Precious ‫المصنوعة من أي من المعادن الثمينة أو األحجار الكريمة أو‬ Stones or a combination thereof, provided that the ‫ على أن تكون قيمة تلك المعادن الثمينة أو‬،‫مزيج منها‬ value of such Precious Metals or Precious Stones is .‫األحجار الكريمة أعلى من قيمة المكونات األخرى‬ higher than the value of other components. • Precious Metals: Gold, silver, palladium and .‫ الذهب والفضة والبالديوم والبالتين‬:‫المعادن الثمينة‬ • platinum. • Precious Stones: Natural and manufactured )‫ األلماس الطبيعي وال ُمصنّع (االصطناعي‬:‫األحجار الكريمة‬ • (synthetic) diamonds, pearls, rubies, sapphires and .‫واللؤلؤ والياقوت والزفير والزمرد‬ emeralds. 2. Article 2 of Cabinet Decision No. 127 of 2024 states that ‫) لسنة‬127( ‫) من قرار مجلس الوزراء رقم‬2( ‫تنص المادة‬ .2 ‫ على أنه‬2024 1. Where a supplier makes a supply of Goods to a ‫ وكان‬،‫ في حال قام مورد بتوريد السلع إلى ٌمستلم مسجل‬.1 registered Recipient and the intention of the ‫قصد المستلم إعادة بيعها أو استعمالها إلنتاج أو تصنيع‬ Recipient of Goods was to resell or use them in :‫ فتطبق القواعد اآلتية‬،‫السلع‬ producing or manufacturing Goods, the following rules shall apply: a. The supplier shall not be responsible for ‫ال يكون المورد مسؤوالً عن احتساب الضريبة المتعلقة‬ .‫أ‬ accounting for Tax related to the supply of the .‫بتوريد السلع وال يقوم بقيدها في إقراره الضريبي‬ Goods, and shall not report such Tax in his Tax Return. b. The Recipient of Goods shall account for the ‫ على مستلم السلع أن يحتسب الضريبة على قيمة السلع‬.‫ب‬ Tax on the value of the Goods supplied to him, ‫ ويكون مسؤوالً عن جميع االلتزامات‬،‫الموردة له‬ and shall be responsible for all Tax obligations ‫الضريبية المترتبة على ذلك التوريد وعن احتساب‬ resulting from such supply and for accounting .‫الضريبة المستحقة عليها‬ for Due Tax thereon. 2. The provisions of Clause 1 of this Article shall not ‫ إذا كان توريد السلع‬،‫) من هذه المادة‬1( ‫ ال تطبق أحكام البند‬.2 apply if the supply of the Goods is subject to Value )1( ‫يخضع لضريبة القيمة المضافة بنسبة الصفر وفقا ً للبند‬ Added Tax at the zero rate in accordance with ‫) لسنة‬8( ‫) من المرسوم بقانون اتحادي رقم‬45( ‫من المادة‬ Article 45(1) of the Federal Decree-Law No. 8 of . ‫ المشار إليه‬2017 2017 referred to. 3. For the purposes of the application of Clause 1 of ‫ يجب مراعاة ما‬،‫) من هذه المادة‬1( ‫ ألغراض تطبيق البند‬.3 this Article, the following shall be considered: :‫يأتي‬ 11/14 <!-- page 11 ends --> a. Prior to the date of supply, the Recipient of :‫على مستلم السلع االلتزام بالتالي قبل تاريخ التوريد‬ .‫أ‬ Goods shall: 1) Provide the supplier of the Goods with a ‫) تزويد مورد السلع بتصريح خطي يوضح فيه أن‬1 written declaration indicating that the ‫القصد من توريد السلع له هو ألغراض الحاالت‬ intent of the supply of Goods is for the .‫) من هذه المادة‬1( ‫المنصوص عليها في البند‬ purpose of the cases provided for in Clause 1 of the Article. 2) Provide the supplier of the Goods with a ‫) تزويد مورد السلع بتصريح خطي يؤكد فيه بأنه‬2 written declaration confirming that he is .‫مسجل لدى الهيئة‬ registered with the Authority. b. Prior to the date of supply, the supplier of the :‫ على مورد السلع االلتزام بالتالي قبل تاريخ التوريد‬.‫ب‬ Goods shall: 1) Receive and keep the declarations stated ‫) استالم وحفظ التصاريح المنصوص عليها في‬1 in Clause 3(a) of this Article. .‫) من هذه المادة‬3( ‫الفقرة (أ) من البند‬ 2) Verify that the Recipient of Goods is ‫ وفقا ً للوسائل‬،‫) التحقق من أن مستلم السلع مسجّل‬2 registered, in accordance with the means .‫المعتمدة لدى الهيئة في هذا الشأن‬ approved by the Authority in that respect. 4. Where the Recipient of Goods does not submit the ‫ في حال لم يقم مستلم السلع بتقديم التصاريح المنصوص‬.4 declarations stated in Clause 3(a) of this Article, the ‫ فال ينطبق‬،‫) من هذه المادة‬3( ‫عليها في الفقرة (أ) من البند‬ provisions of Clause 1 of this Article shall not apply ‫ وال يجوز لذلك المستلم‬،‫) من هذه المادة‬1( ‫عليه حكم البند‬ to him and the Recipient of Goods may not consider ‫اعتبار أن السلع يتم استخدامها أو يُقصد استخدامها للحاالت‬ the Goods as being used or intended to be used for )1( ‫المنصوص عليها في الفقرة (أ) والفقرة (ب) من البند‬ the cases provided for in paragraphs (a) and (b) of ‫) لسنة‬8( ‫) من المرسوم بقانون اتحادي رقم‬54( ‫من المادة‬ Clause 1 of Article 54 of Federal Decree-Law No. 8 .‫ المشار إليه‬2017 of 2017 referred to. 3. Article 45(1) of the Decree-Law states that the zero rate ‫) من المرسوم بقانون اتحادي رقم‬45( ‫) من المادة‬1( ‫ينص البند‬ .3 shall apply to a direct or indirect Export of Goods and ‫ في شأن ضريبة القيمة المضافة على أنه تُطبق‬2017 ‫) لسنة‬8( Services to outside the Implementing States as specified ‫نسبة الصفر على التصدير المباشر أو غير المباشر للسلع والخدمات‬ in the Executive Regulation. ‫إلى خارج الدول ال ُمطبقة وفقا ً لما تحدده الالئحة التنفيذية للمرسوم‬ .‫بقانون‬ 4. Article 4(1) of the Executive Regulation states that, ‫) من الالئحة التنفيذية على أنّه إذا قام‬4( ‫) من المادة‬1( ‫ينصّ البند‬ .4 where a Person made a supply consisting of more than ‫ يجب‬،‫شخص بتوريد مؤلف من أكثر من مكون لقاء سعر واحد‬ one component for one price, the Person shall determine ‫عليه تحديد ما إذا كان ذلك التوريد يشكل توريدا ً واحدا ً مركبا ً أو‬ 12/14 <!-- page 12 ends --> whether the supply constitutes a single composite .‫توريدات متعددة‬ supply or multiple supplies 5. Article 4(2) of the Executive Regulation states that the ‫) من الالئحة التنفيذية على أنّه يُقصد‬4( ‫) من المادة‬2( ‫ينصّ البند‬ .5 phrase “single composite supply” means a supply of ‫بعبارة "التوريد الواحد المركب" أي توريد سلع أو خدمات في الحالة‬ Goods or Services, where there is more than one ‫التي يكون فيها للتوريد أكثر من مكون مع األخذ باالعتبار العقد‬ component to the supply, and taking into account the .‫وظروف التوريد ككل‬ contract and the wider circumstance of the supply. 6. Article 4(3) of the Executive Regulation states that a ‫) من الالئحة التنفيذية على أنّه يعتبر‬4( ‫) من المادة‬3( ‫ينصّ البند‬ .6 single composite supply shall exist in the following cases: :‫أي توريد بأنه توريد واحد مركب في الحاالت اآلتية‬ a. Where there is supply of all of the following: :‫إذا كان التوريد يشمل كل ما يأتي‬ .‫أ‬ 1) A principal component. .‫ مكون أساسي‬.a 2) A component or components which either are ‫ مكون أو مكونات أخرى إما تعتبر ضرورية أو أساسية‬.b necessary or essential to the making of the ً ‫للقيام بالتوريد بما في ذلك العناصر العرضية التي غالبا‬ supply, including incidental elements which ‫ أو ال‬،‫ما تصاحب التوريد ولكنها ليست جزءا ً أساسيا ً منه‬ normally accompany the supply but are not a significant part of it; or do not constitute an ‫تعتبر هادفا ً بحد ذاتها ولكنها تعتبر وسيلة لالستمتاع‬ aim in itself, but are instead a means of better .‫بالتوريد األساسي بشكل أفضل‬ enjoying the principal supply. ‫ إذا كان التوريد يشمل عنصرين أو أكثر مرتبطين ببعضهما‬.‫ب‬ 1) Where there is a supply which has two or more ‫بشكل وثيق بحيث يشكالن توريدا ً واحدا ً ليس من الممكن أو‬ elements so closely linked as to form a single supply .‫من الطبيعي تجزئته‬ which it would be impossible or unnatural to split. 7. Article 4(4) of the Executive Regulation states that In ‫) من الالئحة التنفيذية على أنّه يشترط‬4( ‫) من المادة‬4( ‫ينصّ البند‬ .7 order for a single composite supply to exist, the following :‫لحدوث توريد واحد مركب استيفاء ما يأتي‬ conditions are required to be met: ‫ أن ال يقوم المورد بتحديد سعر مكونات التوريد بشكل‬.1 1. The price of the different components of the supply .‫منفصل أو فرض سعر مختلف لها‬ is not separately identified or charged by the .‫ أن يتم توريد جميع مكونات التوريد من خالل مورد واحد‬.2 supplier. 2. All components of the supply are supplied by a single supplier. 8. Article 46 of the Executive Regulation states that, for the ‫) من الالئحة التنفيذية على أنّه ألغراض التوريد‬46( ‫تنصّ المادة‬ .8 purposes of the supply consisting of more than one :‫المؤلف من أكثر من مكون‬ component: ‫) من هذا‬4( ‫ إذا كان التوريد توريدا ً واحدا ً مركبا ً وفقا ً للمادة‬.1 1. Where a supply is a single composite supply as :‫القرار‬ 13/14 <!-- page 13 ends --> provided in Article 4 of this Decision: ‫تطبق على التوريد ذات المعاملة الضريبية التي تطبق‬ .‫أ‬ a. The Tax treatment of the supply shall follow .‫المكون األساسي من التوريد‬ ّ ‫على‬ the Tax treatment of the principal component ،ً ‫ إذا لم يتضمن التوريد الواحد المركب مكونا ً أساسيا‬.‫ب‬ of the supply. ‫فتطبق المعاملة الضريبية وفق طبيعة التوريد ككل بشكل‬ b. If a single composite supply does not contain a .‫عام‬ principal component, the Tax treatment shall, generally, be applied based on the nature of ً ‫ إذا لم يكن التوريد المؤلف من عدة مكونات توريدا ً واحدا‬.2 the supply as a whole. ‫ تتم معاملة كل من مكونات التوريد على أنه توريد‬،ً ‫مركبا‬ 2. Where a supply consisting of multiple components .‫منفصل‬ is not a single composite supply, the supply of each component is to be treated as a separate supply. 14/14 <!-- page 14 ends -->