Direct Tax Law

9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 1/84 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 2/84 قانون مالياتهاي مستقيم 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 3/84 باب اول ـ اشخاص مشمول ماليات ماده ۱ ـ اشخاص زير مشمول پرداخت ماليات ميباشند: ۱ ـ كليه مالكين اعم ازاشخاص حقيقي يا حقوقي نسبت به اموال يا امالك خود واقع در ايران طبق مقررات باب دوم. ۲ ـ هر شخص حقيقي ايراني مقيم ايران نسبت به كليه درآمدهائي كه در ايران يا خارج از ايران تحصيل مينمايد. ۳ ـ هر شخص حقيقي ايراني مقيم خارج از ايران نسبت به كليه درآمدهائي كه در ايران تحصيل مي نمايد. ۴ ـ هر شخص حقوقي ايراني نسبت به كليه درآمدهائي كه در ايران يا خارج از ايران تحصيل مي نمايد. ۵ ـ هر شخص غير ايراني اعم ازحقيقي يا حقوقي) نسبت به درآمدهائي كه در ايران تحصيل مي نمايد و همچنين نسبت به درآمدهائي كه بابت واگذاري امتيازات يا ساير حقوق خود و يا دادن تعليمات و كمكهاي فني و يا واگذاري فيلمهاي سينمائي كه بعنوان بها يا حق نمايش يا هر عنوان ديگر عايد آنها ميگردد) از ايران تحصيل مي كند. ماده ۲ ـ اشخاص زير مشمول پرداخت مالياتهاي موضوع اين قانون نميباشند: ۱ ـ و دولت به وابسته موسسات و شهرداريها و ميشود تأمين دولت وسيله آنها بودجه كه دستگاههائي و دولتي مؤسسات و وزارتخانه ها شهرداريها كه بصورتي غير از شركت طبق قوانين تأسيس شده باشند. ۲ ـ علوم اسالمي، مدارس اندازبازنشستگي، پس صندوقهاي اجتماعي، تأمين سازمان ايران، اسالمي جمهوري احمر هالل جعيت عمران امور صرف مزبور صندوق درآمد كه مادام كشور موقوفات عمران صندوق و اسالمي انقالب نهادهاي و ع) جامعه االمام الصادق موقوفات و تأمين هزينه هاي سازمان حج و اوقاف و امور خيريه ميگردد. تشخيص مدارس علوم اسالمي بعهده شوراي مديريت حوزه علميه قم و نهادهاي انقالب اسالمي با هيأت وزيران است. ۳ ـ 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 4/84 ديني، فني، علمي، فرهنگي، تحقيقات اسالمي، تبليغات قبيل از اموري مصرف به شرعي موازين طبق آنها درآمد كه عام موقوفات تحقيقاتي، اختراعات، اكتشافات، تعليم و تربيت، بهداشت، بنا و تعمير و نگهداري مساجد، مصلي ها و مدارس علوم اسالمي، مراسم تعزيه و اطعام، تعمير آثار باستاني، امور عمراني و آباداني، كمك به مستضعفين و آسيب ديدگان حوادث ناشي از سيل، زلزله، آتش سوزي جنگ و حوادث غير مترقبه ديگر ميرسد مشروط براينكه درآمد و هزينه مزبور مورد گواهي سازمان حج و اوقاف و امور خيريه باشد. ۴ مؤسسات عام المنفعه كه به ثبت رسيده و درآمد آنها بموجب اساسنامه بمصرف امور مذكور دربند۳ فوق برسد و همچنين مجامع حرفه اي كه بموجب قوانين خاص تشكيل شده اند مشروط بر اينكه بردرآمد و هزينه هاي مؤسسات و مجامع مذكور از طرف مقام رهبري و يا قائم مقام رهبري و يا دولت و يا شهرداريها نظارت شود. ۵ ـ انجمن ها يا هيأتهاي مذهبي مربوط به اقليتهاي ديني مذكور در قانون اساسي مشروط بر اينكه رسميت آنها بتصويب وزارت كشور رسيده و در آمد و هزينه آنها توسط سازمان حج و اوقاف و اوقاف امور خيريه تأييد شده باشد. تبصره۱ ـ آنها سود يا درآمد سهم باشند فوق هاي بند در مذكور مؤسسات و اشخاص به متعلق آنها سرمايه از قسمتي يا تمام كه شركتهائي از معافيتهاي مقرر در اين قانون حسب مورد نمي مشمول حكم اين ماده نخواهند بود. حكم اين تبصره مانع استفاده شركتهاي مزبور باشد. تبصره۲ ـ آن قسمت از درآمد موقوفات مذكور در بند۳ اين ماده كه عايد اشخاص ميگردد مشمول معافيت مربوط به موقوفات نخواهد بود. تبصره۳ ـ آن قسمت از درآمد موقوفات و مؤسسات عام المنفعه و انجمنهاي مذكور دربند۳و۴و۵ اين ماده كه تا سه سال پس از انقضاي سال مالي به مصارف مقرر دربندهاي مزبور نرسد طبق مقررات مربوط مشمول ماليات خواهد بود مگر اينكه لزوم نگهداري بيش از مدت مذكور به تأييد سازمان حج و اوقاف و امور خيريه و يا ساير مراجع ناظر حسب مورد رسيده باشد. تبصره۴ ـ 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 5/84 ازتصويب هيأت پس و تهيه اسالمي وارشاد وكشور دارائي و اقتصادي امور وزارتخانه هاي توسط ماده اين به مربوط اجرائي آئيننامه وزيران بموقع اجراء گذارده خواهد شد. تبصره ۵ ـ در هر سال مالي كه شرايط و ترتيبات مقرر در اين ماده و آئيننامه اجرائي آن رعايت نشود معافيت مالياتي مقرر نسبت به اشخاص مذكور در بندهاي ۳و۴و۵ اين ماده براي آن سال جاري نبوده و درآمدهاي سال مزبور آنها طبق مقررات مربوط مشمول ماليات خواهد بود. باب دوم ـ ماليات بردارائي فصل اول ـ ماليات ساالنه امالك ماده ۳ ـ كليه مالكين اعم از اشخاص حقيقي و حقوقي) نسبت به جمع ارزش امالك خود و حسب مورد امالك فرزندان تحت تكلف خود اعم از به آپارتمان يا خانه از اعم واحد مسكوني شخص حقيقي استثناي يك به و شهركها در محدوده شهرها واقع امالك ساير و مسكوني انتخاب او) بشرح زير مشمول ماليات ساالنه ميباشند: تا مبلغ ۲۰۰۰۰۰۰۰ ريالمعاف تا مبلغ ۴۰۰۰۰۰۰۰ ريال نسبت به مازاد ۲۰۰۰۰۰۰۰ ريال بنرخ %۲ تا مبلغ ۶۰۰۰۰۰۰۰ ريال نسبت به مازاد ۴۰۰۰۰۰۰۰ ريال بنرخ %۳ تا مبلغ ۸۰۰۰۰۰۰۰ ريال نسبت به مازاد ۶۰۰۰۰۰۰۰ ريال بنرخ %۴ تا مبلغ ۱۰۰۰۰۰۰۰۰ريال نسبت به مازاد ۸۰۰۰۰۰۰۰ ريال بنرخ%۶ نسبت به مازاد ۱۰۰۰۰۰۰۰۰ ريال به نرخ %۸ ارزش امالك بر اساس ارزش معامالتي موضوع ماده ۱۳۶۴ اين قانون محاسبه خواهد شد در تعيين ارزش امالك از لحاظ تعيين ماليات ساالنه قيت اشجار منظور نمي گردد. واحد استثناي به خزر درياي سواحل در واقع ساختمانهاي همچنين و كلي بطور قشالقي و ييالقي ويالئي، ساختمانهاي ـ تبصره۱ مسكوني فوق الذكر كه خارج از محدوده شهرها و شهركها واقع شده اند مشمول مقررات اين فصل خواهد بود. تبصره۲ ـ امالك متعلق به شركتهائي كه تمام يا قسمتي از سرمايه آنها به دولت تعلق دارد نسبت به سهم مالكيت دولت و امالك متعلق به شركتهاي تعاوني مسكن كه براي مسكن اعضاء اختصاص يافته باشد و همچنين امالك متعلق به سفارت خانه ها بشرط معامله متقابل از پرداخت ماليات موضوع اين فصل معاف است. تبصره۳ ـ در مواردي كه ملكي با استفاده از وام بانكي يا وام دريافتي از صندوقهاي قرض الحسنه خريداري يا احداث شده باشد بدهي مستهلك نشده مالك به بانك يا صندوقهاي قرض الحسنه حداكثر تا معادل ارزش معامالتي از ارزش آن ملك كسر خواهد شد. ماده ۴ ـ 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 6/84 امالكي كه براي توليدات صنعتي و كشاورزي و دامي مورد استفاده ميباشند در مدت بهره برداري و همچنين خانه هاي سازماني كارگري و كارمندي و سرد خانه ها و امالكي كه مالك در آنها بموجب احكام مراجع قضايي ممنوع المعامله گرديده ويا بنا به عللي به گواهي مراجع ذيصالح دولتي يا نهاد هاي انقالب اسالمي بهره برداري از آنها از عهده مالك خارج باشد و يا حق استفاده از آنها بطور رايگان در اختيار اشخاص و مؤسسات مذكور در ماده۲ اين قانون قرار گيرد مادامي كه داراي وضعيت ذكر شده باشند مشمول ماليات اين فصل نخواهند بود. ماده ۵ ـ در مواردي كه ماليات ملك انتقال ميبايد ملك مورد انتقال بطور كلي در سال انتقال مشمول ماليات موضوع اين فصل نخواهند بود. ماده ۶ ـ امالكي كه براي آنها از تاريخ اجراي اين قانون به بعد پروانه ساختمان صادر ميگردد در صورتي كه ظرف مدت تعيين شده يا تمديد شده در پروانه باتمام برسد از تاريخ صدور پروانه ساختمان تا دو سال پس از خاتمه بنا طبق گواهي مرجع ذيصالح از پرداخت ماليات موضوع اين فصل معاف ميباشد. از تاريخ از تاريخ مزبور براي آنها پروانه ساختمان صادر گرديده در صورتي كه ظرف مدت يكسال اين حكم نسبت به امالكي كه قبل اجراي اين قانون و يا ظرف مهلت مقرر در پروانه هر كدام كه بيشتر باشد خاتمه يابد نيز جاري خواهد بود. تبصره ۵ ـ واحد هاي مسكوني كه طبق ضوابط تعيين شده دولت و با تنظيم سند رسمي براي سكونت به اجاره داده ميشود، در مدت اجاره از پرداخت ماليات موضوع اين فصل معاف ميگردد. وزيران هيأت تصويب به دارائي و اقتصادي امور و و شهرسازي مسكن وزارتخانه هاي مشترك پيشنهاد به تبصره اين اجرائي آئيننامه خواهد رسيد. ماده ۷ ـ كليه اشخاص حقيقي و حقوقي يا قائم مقام قانوني آنها مكلفند در هر سال براي امالك خود و حسب مورد امالك فرزندان تحت تكفل خود واقع در ايران كه مشمول مقررات اين فصل است اظهار نامه مالياتي بر طبق نمونه اي كه از طرف وزارت امور اقتصادي و دارائي تهيه و در دسترس آنها قرار خواهد گرفت تنظيم و به ضميمه رونوشت يا تصوير مدارك مثبت حق مالكيت تا آخر ارديبهشت ماه سال بعد به حوزه مالياتي محل اقامتگاه قانوني يا محل سكونت خود تسليم و ماليات متعلق را پرداخت نمايند. در صورتيكه خارج از محدوده حوزه مالياتي محل اقامتگاه يا محل سكونت داراي ملك يا امالكي باشند مكلفند نسخه اي از رو نوشت اظهار نامه فوق الذكر را جهت اطالع به حوزه مالياتي كه ملك يا امالك در محدوده آن واقع است نيز تسليم نمايند. ماده ۸ ـ مميز مالياتي محل اقامتگاه قانوني يا محل سكونت مودي موظف است به اظهارنامه هاي واصله رسيدگي و در صورتي كه ملك يا امالك در خارج از محدوده حوزه مزبور باشد پس از استعالم ارزش ملك از حوزه مالياتي مربوط، ماليات متعلق را تشخيص و مطالبه نمايد و در 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 7/84 صورت عدم تسليم اظهارنامه مكلف است نسبت به شناسائي و ارزيابي و تشخيص و مطالبه ماليات متعلقه اقدام كند. ماده ۹ ـ مميز حوزه مالياتي مكلف است در مورد امالك واقع در محدوده آن حوزه كه مالكان آنها در خارج از آن محدوده سكونت دارند رونوشت اظهارنامه هاي دريافتي را رسيدگي و امالك مندرج در اظهارنامه هاي واقع در محدوده حوزه خود را ارزيابي و نتيجه را به حوزه مالياتي اقامتگاه قانوني يا محل سكونت مالكان اعالم نمايد و در مورد آن قسمت از امالك مذكور كه مالكان آنها در موعد مقرر از تسليم رونوشت اظهارنامه خودداري نموده اند مشخصات و ارزش امالك مزبور را در صورت اطالع از محل اقامتگاه قانوني يا محل سكونت به حوزه مالياتي محل آنها و در غير اين صورت به مركز سجل مالياتي اعالم نمايد. فصل دوم ـ ماليات مستغالت مسكوني خالي ماده ۱۰ ـ نفر آماده براي اجاره باشند و بدون داشتن از يكصدهزار با جمعيت بيش هر گاه مستغالت مسكوني واقع در مراكز استانها و شهرهاي موانع قانوني بيش از مدت شش ماه متوالي خالي و بالاستفاده نگهداشته شوند نسبت به بعد از شش ماه مذكور مشمول ماليات بشرح زير خواهند بود: ۱ ـ تا يكسال معادل دو در هزار ارزش معامالتي مستغل به ازاي هر ماه. ۲ ـ در صورت تجاوز از يكسال معادل چهار در هزار ارزش معامالتي مستغل به ازاي هر مازاد بر يكسال مزبور. تبصره ـ هرگاه خالي ماندن ملك مستغل به عللي خارج از اختيار مالك باشد در اين مدت از پرداختن ماليات موضوع اين فصل معاف خواهند بود. ماده ۱۱ ـ موديان مشمول ماليات اين فصل مكلفند در هر سال براي مستغالت مسكوني خالي خود اظهار نامه مالياتي طبق نمونه اي كه از طرف وزارت امور اقتصادي و دارائي تهيه و در دسترس آنها قرار خواهد گرفت تنظيم و تا آخر ارديبهشت ماه سال بعد به حوزه مالياتي كه مستغل در محدوده آن واقع است تسليم و ماليات متعلق را پرداخت نمايند. مميز حوزه مالياتي مزبور مكلف است در صورت عدم تسليم اظهار نامه نسبت به شناسائي و تشخيص و مطالبه ماليات مستغل اقدام كند. تبصره۱ ـ هرگاه محل دو يا چند مستغل مشمول ماليات اين فصل در محدوده يك حوزه مالياتي باشد مالك مي تواند براي تمام آنها يك اظهار نامه تسليم نمايد. تبصره۲ ـ هرگاه مالك تنها محل سكونت خود را خالي نگهدارد نسبت به آن مشمول ماليات اين فصل نخواهد بود. فصل سوم ـ ماليات براراضي باير 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 8/84 ماده ۱۲ ـ كليه اراضي باير واقع در محدوده شهر ها كه بدون عذر موجه باير بمانند مشمول ماليات ساالنه بشرح زير ميباشند: ۱ ـ اراضي كه تا دو سال از تاريخ اجراي اين قانون باير نگهداشته شوند معادل دو درصد ارزش آن به ازاي هر سال. ۲ ـ اراضي كه تا چهار سال از تاريخ اجراي اين قانون باير نگهداشته شوند معادل چهار درصد ارزش آن به ازاي هر سال مازاد بر دوسال مذكور. ۳ ـ اراضي كه بيش از چهار سال از تاريخ اجراي اين قانون باير نگهداشته شوند معادل پنج درصد ارزش آن به ازاي هر سال مازاد بر چهار سال مذكور. ماده ۱۳ ـ مالكان اراضي باير موضوع اين فصل مكلفند در هر سال براي هر يك از قطعات اراضي باير ملكي خود اظهار نامه مالياتي طبق نمونه اي كه از طرف وزارت امور اقتصادي و دارائي تهيه و در دسترس آنها قرار خواهد گرفت تنظيم و تا آخر ارديبهشت ماه سال بعد به حوزه مالياتي كه اراضي در محدوده آن واقع است تسليم و ماليات متعلق را به ترتيب مقرر در اين بخش پرداخت نمايند. مميز حوزه مالياتي مزبور مكلف است در صورت عدم تسليم اظهار نامه نسبت به شناسائي و تشخيص و مطالبه ماليات متعلق اقدام كند. تبصره۱ ـ در صورتي كه دو يا چند قطعه از اراضي باير در محدوده يك حوزه مالياتي واقع باشند مالك ميتواند براي تمام قطعات يك اظهار نامه مالياتي تسليم نمايد. تبصره۲ ـ اراضي باير از نظر اين قانون تابع تعريف مذكور در قانون اراضي شهري ميباشد. ماده ۱۴ ـ ارزش اراضي باير بر اساس ارزش معاالتي موضوع ماده۶۴ اين قانون تعيين و ماخذ محاسبه ماليات خواهد بود. ماده ۱۵ ـ اين فصل ماليات از سال خروج، مشمول از شمول عنوان مذكور خارج شوند بر حسب گواهي مراجع ذيصالح باير اراضي در صورتيكه نخواهد شد. ماده ۱۶ ـ مالكان اراضي بايري كه براي اراضي آنها از سوي مراجع ذيربط مجوز احداث بنا يا عمران صادر ميشود از تاريخ صدور مجوز تا پايان مهلت مذكور در آن و در صورت تمديد مهلت با رعايت مهلت جديد از پرداخت ماليات متعلق معاف خواهند بود مشروط بر اينكه در مهلتهاي مقرر طبق گواهي مراجع مربوط احداث بنا خاتمه و يا عمران انجام شده باشد. تبصره ۱ ـ در صورتيكه پس از درخواست مجوز احداث بنا و يا عمران، صدور مجوز بعلل خارج از اراده مالك امكان پذير نباشد و موضوع 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 9/84 با ذكر علت مورد تأييد مرجع ذيربط واقع شود باستثناي مواردي كه صدور مجوز قانونًا ممنوع ميباشد از تاريخ درخواست تا رفع علل مذكور مالك از پرداخت ماليات متعلق معاف خواهد بود. تبصره۲ ـ مالكان اراضي بايري كه براي فروش اراضي باير خود به وزارت مسكن و شهر سازي اعالم آمادگي نمايند و طبق گواهي وزارت مزبور اقدامات الزم را معمول دارند از تاريخ اعالم از ماليات متعلق معاف ميباشند حكم ابن تبصره در صورت عدم تمايل وزارت مذكور به خريد اراضي باير نيز جاري است. تبصره۳ ـ در مورد كسي كه خود يا افراد تحت تكفل او فاقد محل مسكوني مناسب بوده و مالك يك يا چند قطعه اراضي باير باشد تا حد نميباشد فصل اين موضوع ماليات پرداخت مشمول اسالمي شوراي مجلس ۲۲/۶/۱۳۶۶ مصوب شهري اراضي قانون در مقرر نصاب ونسبت به مازاد، مشمول ماليات خواهد بود. در مواردي كه مالكان از معافيت اين تبصره استفاده مي نمايند حوزه مالياتي محل وقوع ملك مكلف است مراتب را با ذكر مشخصات اراضي باير به مركز سجل مالياتي اعالم دارد. تبصره ۴ ـ اراضي باير متعلق به شركتهائي كه تمام يا قسمتي از سرمايه آنها به دولت تعلق دارد به نسبت سهم دولت و اراضي باير متعلق باير متعلق به سفارتخانه ها بشرط معامله متقابل از براي اعضاء اختصاص يافته باشد و همچنين اراضي تعاوني مسكن كه به شركتهاي پرداخت موضوع اين فصل معاف ميباشد. تبصره ۵ ـ در مواردي كه انتقال قهري باشد، انتقال گيرنده اراضي باير تا پايان بيست سالگي مشمول ماليات موضوع اين فصل نخواهد بود. تبصره ۶ ـ آن قسمت از اراضي بايري كه مالك در آنها ممنوع المعامله گرديده و يا به عللي به گواهي مراجع ذيصالح دولتي ويا نهادهاي انقالب اسالمي بهره برداري از آنها از عهده مالك خارج ويا در طرح شهرداريها قرار گرفته باشد و همچنين اراضي بايري كه به علت دعوي مالكيت از طرف سازمان حج و اوقاف و امور خيريه يا دولت يا شهرداريها يا مؤسسات وابسته به دولت و شهرداريها مالكان آنها بموجب گواهي مراجع صالحيتدار مربوط نوع المداخله شده اند مادام كه داراي وضعيت ذكر شده هستند مشمول ماليات موضوع اين فصل نخواهند بود. فصل چهارم ـ ۴۳۳۰ماليات برارث ماده ۱۷ ـ هرگاه در نتيجه فوت شخصي اعم از فوت واقعي يا فرضي اموالي از متوفي باقي بماند بشرح زير مشمول ماليات است: ۱ ـ در صورتيكه متوفي يا وارث يا هر دو ايراني و مقيم ايران باشند نسبت به سهم االرث هر يك از وارث از اموال مشمول ماليات برارث موضوع ماده۱۹ اين قانون واقع در ايران يا در خارج از ايران پس از كسر ماليات برارثي كه بابت آن قسمت از اموال واقع در خارج از ايران بدولت محلي كه مال در آن واقع گرديده پرداخت شده است بنرخ مذكور در ماده۲۰ اين قانون. ۲ ـ در صورتيكه متوفي و وارث هر دو ايراني و مقيم خارج از ايران باشند سهم االرث هر يك از وراث از اموال و حقوق مالي متوفي كه در ايران موجود است به نرخ مذكور در ماده۲۰ اين قانون و نسبت به آن قسمت كه در خارج از ايران وجود دارد پس از كسر ماليات بر ارثي كه از آن بابت به دولت محل وقوع مال پرداخت شده است به نرخ بيست و پنج درصد. ۳ ـ در مورد اتباع خارجي و ساير موارد نسبت به آن قسمت از اموال و حقوق مالي متوفي كه در ايران موجود است كالً مشمول ماليات به نرخ مذكور در ماده۲۰ اين قانون براي وراث طبقه دوم. ماده ۱۸ ـ 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 10/84 وراث از نظر اين قانون به سه طبقه تقسيم ميشوند: ۱ ـ وراث طبقه اول كه عبارتند از: پدر، مادر، زن، شوهر اوالد و اوالد و اوالد. ۲ ـ وراث طبقه دوم كه عبارتند از: اجداد، برادر، خواهر و اوالد آنها. ۳ ـ وراث طبقه سوم كه عبارتند از:عمو، عمه، دائي، خاله و اوالد آنها. ماده ۱۹ ـ اموال مشمول ماليات برارث عبارتست از كليه ما ترك متوفي واقع در ايران يا خارج از ايران اعم از منقول و غير منقول و مطالبات قابل وصول وحقوق مالي پس از كسر هزينه كفن و دفن در حدود عرف و عادت و واجبات مالي و عبادي در حدود قواعد شرعي و ديون محقق متوفي. تبصره ـ بدهي كه متوفي به وراث خود دارد در صورتيكه مستند به مدارك قانوني بوده و اصالت آن مورد تأييد هيأت حل اختالف مالياتي قرار گيرد قابل كسر از ما ترك خواهد بود در مورد مهريه و نفقه ايام عده تأييد هيأت مذكور الزم نيست و در مورد وراث طبقه دوم و سوم كسر ديون منوط به آنست كه متوفي تا تاريخ فوت خود داراي وراث از طبقه ما قبل حسب مورد بوده باشد. ماده ۲۰ ـ نرخ ماليات برارث نسبت به سهم االرث بشرح زير ميباشد: طبقه اول طبقه دومطبقه سوم تا مبلغ ۵۰۰۰۰۰ ريال معاف معاف %۱۵ از ۵۰۰۰۰۱ ريال تا ۱۰۰۰۰۰۰ ريال نسبت بمازاد ۵۰۰۰۰۰ ريال معاف%۱۵ %۲۰ از۱۰۰۰۰۰۱ ريال تا ۲۰۰۰۰۰۰ ريال نسبت بمازاد ۱۰۰۰۰۰۰ ريال معاف %۲۰ %۲۵ از۲۰۰۰۰۰۱ ريال تا ۳۰۰۰۰۰۰ ريال نسبت بمازاد ۲۰۰۰۰۰۰ ريال %۵ %۲۵ %۳۰ از۳۰۰۰۰۰۱ ريال تا ۴۰۰۰۰۰۰ ريال نسبت بمازاد ۳۰۰۰۰۰۰ ريال ۵و%۷ ۳۰ % %۳۵ از۴۰۰۰۰۰۱ ريال تا ۶۰۰۰۰۰۰ ريال نسبت بمازاد ۴۰۰۰۰۰۰ ريال %۱۰ %۳۵ %۴۰ از۶۰۰۰۰۰۱ ريال تا ۸۰۰۰۰۰۰ ريال نسبت بمازاد ۶۰۰۰۰۰۰ ريال ۵و%۱۲ %۴۰ %۴۵ از۸۰۰۰۰۰۱ ريال تا۱۰۰۰۰۰۰۰ ريال نسبت بمازاد ۸۰۰۰۰۰۰ ريال %۴۵%۱۵ %۵۰ از۱۰۰۰۰۰۰۱ ريال تا ۱۵۰۰۰۰۰۰ ريال نسبت بمازاد ۱۰۰۰۰۰۰۰ ريال ۵و%۵۰%۱۷ %۶۰ از۱۵۰۰۰۰۰۱ ريال تا ۲۰۰۰۰۰۰۰ ريال نسبت بمازاد ۱۵۰۰۰۰۰۰ ريال %۲۰ %۵۵ %۷۰ از۲۰۰۰۰۰۰۱ ريال به باال نسبت به مازاد ۲۰۰۰۰۰۰۰ ريال%۲۵ %۶۵ %۸۰ تبصره۱ ـ معافيت سهم االرث هر يك از وراث طبقه اول كه كمتر از بيست سال سن داشته باشند يا محجور ويا معلول از كار افتاده يا صرفًا مشغول تحصيل بوده وكمتر از ۲۰سال تمام سن داشته باشند و همچنين فرزندان اناث متوفي كه تا حين الفوت متوفي شوهر اختيار نكرده اند به سه ميليون ريال افزايش خواهد يافت و مازاد طبق نرخ مقرر مربوط مشمول ماليات ميباشد. تبصره ۲ ـ در صورتيكه وراث طبقه دوم كمتر از بيست سال سن يا محجور يا معلول از كار افتاده ويا صرفًا به تحصيل اشتغال داشته و كمتر از بيست و پنج سال تمام سن داشته باشند معافيت سهم االرث آنها به يك ميليون و پانصد هزار ريال افزايش خواهد يافت و مازاد 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 11/84 طبق نرخ مقرر مربوط مشمول ماليات خواهد بود. تبصره۳ ـ هر گاه بين وراث عيال يا حداقل يك فرزند كمتر از بيست سال سن يا محجور و يا معلول از كار افتاده و يا فرزند كمتر بيست و پنج سال سن و صرفًا مشغول تحصيل وجود داشته باشد و اموال غير منقول متوفي منحصر به يك خانه با آپارتمان محل سكونت وراث در و مييابد افزايش است ريال هر كدام كمتر ميليون بيست مبلغ يا آپارتمان يا ارزش خانه معادل معافيتهاي سهم االرث باشد جمع صورتي كه جمع معافيتهاي سهم االرث معادل يا بيشتر از حد نصاب مذكور باشد حكم اين تبصره جاري نخواهد شد. ماده ۲۱ ـ اموالي كه جزء ماترك متوفي باشد و تا يكسال پس از قطعيت ماليات و غير قابل رسيدگي بودن پرونده امر در مراجع مالياتي طبق قوانين و يا احكام خاص مالكيت آنها سلب و بموجب گواهي سازمان ذيربط بال عوض در اختيار وزارتخانه ها يا مؤسسات دولتي يا شهرداريها و يا نهادهاي انقالب اسالمي و يا شركتهاي دولتي كه صددرصد سهام آنها متعلق به دولت باشد قرار گيرد از شمول ماليات برارث خارج و در صورتي كه بابت سلب مالكيت عوضي داده شود ارزش آن عوض جزء اموال مشمول ماليات برارث محسوب و در هر حال چنانچه مالياتي اضافه پرداخت شده باشد مسترد خواهد شد. حكم اين ماده در مواردي كه وراث تمام يا قسمتي از اموال را كه جزء ماترك باشد بطور رايگان به يكي از سازمانها يا مؤسسات مذكور در بندهاي ۱و۲و۴ ماده۲ اين قانون واگذار ويا طبق بند۳ ماده مذكور وقف نمايند و يا به انجام امور مذكور در بند۳ ماده مزبور با نظارت دولت يا شهرداريها برسانند نيز جاري است. ماده ۲۲ ـ در صورتي كه بموجب رأي هيأت حل اختالف مالياتي مطالبات متوفي غير قابل وصول تشخيص داده شود مطالبات مذكور جزء ما ترك منظور نميشود و اگر ماليات آن قبًال وصول شده باشد مسترد خواهد شد و در صورت وصول احتمالي اين گونه مطالبات ورثه ملزم به پرداخت ماليات متعلق خواهند بود. در هر صورت وزارت امور اقتصادي و دارائي از نظر تأمين ماليات متعلق ميتواند بعنوان ثالث دردعوي مربوط شركت و يا راساً اقامه دعوي نمايد. ماده ۲۳ ـ خريد و يا انتقال ملك يا كارخانه يا سهام با نام يا سهم الشركه بنام اوالد و اوالد و اوالد كه صغير و يا غير رشيد باشند عالوه بر ماليات مربوط به معامله، مشمول ماليات مقطوع ديگري به نرخ بيست و پنج درصد ارزش مال مورد انتقال كه در مورد امالك بر اساس ارزش معامالتي و در مورد امالك و امالكي كه فاقد ارزش معامالتي است بر اساس بهاي روز انجام معامله يا وقوع عقد تقويم ميشود از ناحيه انتقال گيرنده خواهد بود و چنانچه ثابت شود قسمتي از اموال مذكور از محل سهم االرث يا فروش دارائيهاي غير منقول آنها پرداخت شده باشد ما به التفاوت آن مشمول ماليات موضوع اين ماده خواهد بود و اگر تمام قيمت اموال مذكوراز منابع فوق تأمين شده باشد مالياتي به آن تعلق نخواهد گرفت. ماده ۲۴ ـ 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 12/84 اموال زير از شمول ماليات اين فصل خارج است : انداز خدمت و بيمه هاي اجتماعي و نيز وجود پرداختي توسط مؤسسات بيمه يا بيمه گزار و يا ۱ ـ وجوه بازنشستگي و وظيفه و پس به ورثه متوفي پرداخت يا بطور مستمر آنها حسب مورد كه يكجا و مانند و بيمه عمر، خسارت فوت و همچنين ديه قبيل از كارفرما ميگردد. ۲ ـ اموال منقول متعلق به مشمولين بند۴ ماده۳۹ قرار داد وين مورخ فروردين ۱۳۴۰ با رعايت شرايط مقرر در قرارداد مزبور با شرط معامله متقابل. ۳ ـ اموالي كه براي سازمانها و مؤسسات مذكور در بندهاي ۱و۲و۴ ماده۲ اين قانون يا انجام امور مذكور در بند۳ ماده مزبور مورد وقف يا نذر يا حبس يا وصيت واقع گردد بشرط تأييد سازمانها و مؤسسات مذكور و در مورد انجام امور مذكور در بند۳ ماده۲ اين قانون شرط آنكه دولت يا شهرداريها با مراجعي كه مورد قبول دولت باشد در اجراي آن حق نظارت داشته باشند. نحوه اجراي مفاد اين بند به موجب آئيننامه اي كه از طرف وزارتخانه هاي امور اقتصادي و دارائي و دادگستري تهيه و به تصويب هيأت وزيران خواهد رسيد تعيين ميشود. ماده ۲۵ ـ وراث طبقات اول و دوم نسبت به اموال شهداي انقالب اسالمي مشمول ماليات برارث موضوع اين فصل نخواهد بود. انقالب ايران و يا بنياد شهيد از نيروهاي مسلح جمهوري اسالمي از مقررات اين ماده منوط به تأييد يكي احراز شهادت براي استفاده اسالمي حسب مورد ميباشد. ماده ۲۶ ـ وراث منفردًا يا مجتمعًا) يا ولي يا امين يا قيم يا نماينده قانوني آنها مكلفند ظرف ششماه از تاريخ فوت متوفي اظهارنامه اي روي نمونه مخصوصي كه از طرف وزارت امور اقتصادي و دارائي تهيه ميشود حاوي كليه اقالم ماترك با تعيين بهاي زمان فوت تصريح مطالبات و بدهيهائي كه طبق مقررات اين فصل قابل احتساب هستند به ضميمه مدارك زير به حوزه مالياتي صالحيتدار تسليم و رسيد دريافت دارند. ۱ ـ رونوشت يا تصوير گواهي شده اسناد مربوط به بدهي و مطالبات متوفي. ۲ ـ رونوشت يا تصوير گواهي شده كليه اوراقي كه مثبت حق مالكيت متوفي نسبت به اموال و حقوق مالي است. ۳-در صورتي كه اظهار نامه از طرف وكيل يا قيم يا ولي داده شود رونوشت يا تصوير گواهي شده وكالتنامه يا قيم نامه. ۴ ـ رونوشت يا تصوير گواهي شده آخرين وصيت نامه متوفي اگر وصيت نامه موجود باشد. تبصره ـ تسليم اظهار نامه با مشخصات مذكور از طرف يكي از وراث، سالب تكليف ساير ورثه ميگردد. ماده ۲۷ ـ حوزه مالياتي صالحيتدار در مورد ارث، حوزه اي است كه آخرين اقامتگاه قانوني متوفي در محدوده آن واقع بوده است و اگر متوفي در ايران مقيم نبوده حوزه مربوط در تهران خواهد بود. تبصره ـ اقامت از نظر اين قانون تابع تعاريف مقرر در قانون مدني ميباشد. 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 13/84 ماده ۲۸ ـ مشمولين ماليات برارث مكلفند ماليات متعلق را بر اساس اظهار نامه تا سه ماه پس از تسليم آن به رسم علي الحساب پرداخت و رسيد دريافت دارند. تبصره ـ حوزه مالياتي مربوط مكلف است پس از رسيدگي و قطعي شدن ماليات و پرداخت آن از طرف مودي مفاصا حساب صادر و باو تسليم نمايد. ماده ۲۹ ـ دهد تشكيل تهران در را ارث مركزي دفتر برارث ماليات مقررات صحيح اجراي بمنظور است مكلف دارائي و اقتصادي امور وزارت حوزه هاي مالياتي مكلفند اظهار نامه هاي دريافتي را ظرف مدت يك هفته پس از دريافت به دفتر مذكور ارسال نمايند دفتر مركزي ارث اظهار نامه هاي واصله را ثبت و ممهور و ظرف يك ماه جهت اقدامات قانوني بعدي به حوزه مربوط اعاده خواهد نمود. در صورتي كه براي يك متوفي اظهار نامه هاي متعددي واصل شده باشد دفتر مركزي ارث اظهار نامه هاي مذكور را به حوزه مالياتي كه اولين اظهار نامه را به دفتر مزبور فرستاده است ارسال و مراتب را به ساير حوزه هاي مالياتي ذيربط اعالم خواهد نمود. ماده ۳۰ ـ مميز مالياتي حوزه مربوط مكلف است اظهار نامه موديان را طبق مقررات اين فصل رسيدگي و ارزش اموال را تشخيص و بشرح زير عمل كند: الف ـ در صورتي كه جمع ارزش اموال مشمول ماليات اظهار شده در اظهار نامه با ارزش تعيين شده همان اموال توسط مميز كه مورد تأييد سر مميز قرار گرفته باشد بيش از پانزده درصد اختالف نداشته باشد اظهار نامه را قطعي تلقي و مراتب را ظرف ششماه به مودي ابالغ نمايد و در صورتي كه مدت مذكور كافي نباشد مراتب با ذكر دليل توسط مميز و تأييد سر مميز به مميز كل اعالم خواهد شد و مميز كل مدت الزم را كه از يكسال تجاوز نخواهد نمود تعيين و به مميز ابالغ خواهد كرد. كه طبق كساني ساير و آنها قانوني نماينده يا وراث موارديكه در و همچنين باشد درصد پانزده از بيش اختالف كه در صورتي ـ ب مقررات اين قانون مكلف به دادن اظهار نامه هستند از تسليم اظهار نامه خودداري كنند يا در اظهار نامه قسمتي از اموال را ذكر ننمايند ماليات متعلق را بر طبق مقررات اين قانون تشخيص و به مودي ابالغ كند. تبصره ـ هر گاه وراث ظرف يكماه از تاريخ اخطار كتبي مميز مالياتي از ارائه اموال به منظور ارزيابي خودداري نمايند مميز مالياتي نسبت به تعيين بهاي اموال راسًا اقدام خواهد نمود. ماده ۳۱ ـ هفته يك كتبي ظرف درخواست در صورت آنها قانوني نماينده يا وراث از طرف نامه اظهار تسليم از پس است مكلف مالياتي مميز گواهينامه متضمن رونوشت مصدق ريز ما ترك را كه در اظهارنامه نوشته شده صادر و به مودي تسليم نمايد اين گواهينامه فقط از نظر صدور برگ حصروراثت معتبر است رسيدگي به تقاضاي حصروراثت در دادگاهها موكول به ارائه گواهينامه مذكور در اين ماده خواهد بود 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 14/84 از تاريخ صدور به حوزه پانزده روز و مديران دفتر دادگاههاي صادر كننده تصديق حصروراثت موظفند رونوشت گواهي شده آنرا ظرف مالياتي محل بفرستند. ماده ۳۲ ـ مأخذ ارزيابي امالك اعم از عرصه يا اعيان ارزش معامالتي ملك در زمان فوت بوده و در صورتي كه فاقد ارزش معامالتي باشد ارزش آن بر حسب اوضاع و احوال اقتصادي محل در زمان فوت تعيين خواهد شد و مأخذ ارزيابي ساير اموال و حقوق مالي متوفي ارزش آنها در افت با رعايت باشند قيمت رسمي حين الفوت داراي قيمت رسمي مالي مزبور يا حقوق اموال و در مواردي كه بود تاريخ فوت خواهد قيمت در مورد اموال قابل استهالك مناط اعتبار است. تبصره۱ ـ اثاث البيت محل سكونت از نظر مالياتي جزء ماترك متوفي محسوب نخواهد شد. تبصره۲ ـ در مورد ساختمانهائي كه با توجه به نوع مصالح يا طرز معماري خاص داراي ارزش فوق العاده هستند ارزش معامالتي اعياتي مالك نبوده مميز مالياتي مكلف است در اين مورد و هچنين در ارزيابي جواهر و اشياء نفيس از نظر كارشناس يا كارشناسان و متخصص يا متخصصين ذيربط در وزارتخانه ها و مؤسسات وابسته به دولت يا نهاد هاي انقالب اسالمي استفاده كند. تبصره۳ ـ در مواردي كه منفعت مال مورد وصيت يا نذر واقع ميشود و همچنين در حبس چنانچه پس از انقضاي مدت اصل مال عايد وبه سهم االرث تقويم بودن آن رعايت مسلوب المنفعه با تدريج حين الفوت مورث به نذر و حبس و ارزش مال مورد وصيت وراث شود وراثي كه مال عايد آنها ميشود اضافه و مشمول ماليات برارث خواهد بود. ماده ۳۳ ـ كليه ارسال را ضمن مراتب ايراني اتباع فوت وقوع از اطالع تاريخ از ماه از كشور موظفند ظرف سه در خارج ايران مأموران كنسولي اطالعات در مورد ماترك آنان اعم از منقول يا غير منقول واقع در كشور محل مأموريت خود با تعيين مشخصات و ارزش آنها از طريق وزارت امور خارجه به وزارت امور اقتصادي و دارائي اعالم نمايند. تبصره ـ آئيننامه اجرائي اين ماده ظرف شش ماه از تاريخ تصويب اين قانون توسط وزارتخانه هاي امور اقتصادي و دارائي و امور خارجه تهيه و بتصويب هيآت وزيران خواهد رسيد. ماده ۳۴ ـ بانكها و شركتها و مؤسسات و اشخاصي كه اموالي از متوفي نزد خود دارند مكلفند ظرف يكماه از تاريخ اطالع از فوت صورت آن اموال اعم از وجوه نقد يا سفته يا جواهر و نيز مقدار سهام يا سهم الشركه متوفي را تنظيم و به حوزه، مالياتي محل تسليم نمايند، همچنين موظفند در صورت مراجعه مأموران تشخيص، دفاتر و اسناد مورد نياز را براي رسيدگي در اختيار آنها بگذارند. ماده ۳۵ ـ ادارات ثبت اسناد و امالك موقعي كه مال غير منقول را به اسم وراث يا وصي له ثبت مي نمايند همچنين كليه دفاتر اسناد رسمي در موقعي كه مي خواهند تقسيم نامه يا هر نوع معامله وراث راجع به ماترك را ثبت كنند بايد گواهي نامه حوزه مالياتي صالحيتدار را مبني 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 15/84 بر عدم شمول ماليات يا اينكه ماليات متعلق كال را پرداخت يا ترتيب يا تضمين الزم براي پرداخت آن داده شده است مطالبه نمايند و قبل از ارائه اين گواهي نامه مجاز به ثبت آن نيستند. ماده ۳۶ ـ بانكها و شركتها و مؤسسات و اشخاصيكه وجوه نقد يا سفته يا جواهر يا سهام يا سهم الشركه و يا هر نوع مال ديگري از متوفي نزد خود دارند مجاز نخواهند بود آنرا به وراث تسليم و يا بنام آنان ثبت نمايند مگر اينكه گواهينامه موضوع قسمت اخير ماده۳۵ اين قانون ارائه گردد. ماده ۳۷ ـ در صورتي كه بموجب احكام دادگاهها بر اساس حقوق مالي متوفي مالي به ورثه برسد مديران دفتر دادگاهها مكلفند رو نوشت حكم را به حوزه مالياتي مربوط ارسال دارند تا در صورتي كه قبال ماليات آن وصول نشده باشد اقدام به مطالبه ماليات گردد. اين حكم در مواردي كه اسناد و مدارك تازه اي مربوط به دارائي متوفي بدست آيد نيز جاري خواهد بود. در صورتي كه پس از قطعيت ماليات اسناد و مدارك اختالف به هيأت حل امر جهت صدور رأي مقتضي پرونده باشد ماليات مؤثر و در محاسبه ارائه گردد بدهي متوفي به اي مربوط تازه مالياتي ارسال و طبق رأي هيأت، اقدام خواهد شد. ماده ۳۸ ـ اموالي كه بموجب وقف يا حبس يا نذر يا وصيت منتقل ميشود در صورتي كه از موارد معافيت مذكور در بند۳ ماده۲۴ اين قانون نباشد و يا مشمول مقررات فصل ماليات بر درآمد اتفاقي نگردد بشرح زير مشمول ماليات است: الف ـ در مورد وقف و حبس، منافع مال هر سال مشمول ماليات به نرخ مقرر در ماده ۱۳۱ اين قانون خواهد بود. ب ـ در نذر و وصيت چنانچه منافع مورد نياز نذر و وصيت باشد بشرح بند الف فوق و در صورتي كه عين مال مورد نذر و وصيت باشد ارزش مال طبق مقررات اين فصل تعيين و يكجا به نرخ مقرر براي وراث طبقه دوم مشمول ماليات خواهد بود. تبصره ۱ ـ مال مورد وصيت وقتي مشمول ماليات خواهد بود كه وصيت با فوت موصي قطعي شده باشد. تبصره۲ ـ حوزه مالياتي صالحيت دار در مورد وقف و حبس و نذر و وصيت حوزه اي است كه محل اقامت متولي يا حبس و نذر كننده يا موصي در محدوده آن واقع است و در صورتي كه افراد مذكور مقيم ايران نباشد حوزه مالياتي مربوط در تهران خواهد بود. تبصره ۳ ـ دفاتر اسناد رسمي و ادارات ثبت اسناد و محاكم دادگستري و سازمان حج و اوقاف و امور خيريه واداره سر پرستي صغار و حوزه گواهينامه اينكه مگر دهند اثر ترتيب اي نامه وصيت مفاد به بود نخواهند مجاز مؤسسات ساير و بانكها وهمچنين محجورين مالياتي مبني بر اينكه وصيت نامه مذكور از طرف وصي يا وراث به حوزه مالياتي صالحيتدار تسليم شده است ارائه گردد. ماده ۳۹ ـ در مورد وقف، متولي و در مورد حبس و نذر كننده و در مورد وصيت، وصي مكلفند حداكثر ظرف سه ماه از تاريخ وقوع عقد يا فوت موصي حسب مورد اظهار نامه اي روي نمونه ايكه از طرف وزارت امور اقتصادي و دارائي تهيه ميشود حاوي مشخصات و ارزش مال مورد 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 16/84 وقف يا حبس يا نذر يا وصيت به انضمام اسناد مربوطه به حوزه مالياتي صالحيتدار تسليم و رسيد دريافت دارند و همچنين در صورتيكه مورد از مصاديق بند الف ماده۳۸ اين قانون باشد ماليات منافع هر سال را تا آخر تير ماه سال بعد و چنانچه مورد از مصادق قست اخير بند ب ماده مزبور باشد ماليات متعلق را حداكثر ظرف سه ماه از تاريخ انقضاي مهلت تسليم اظهار نامه پرداخت كنند و يا از تسهيالت مذكور در مواد ۴۰ و ۴۱ اين قانون استفاده نمايند. ماليات فصل مقررات مشمول ويا قانون اين بند۳ ماده۲۴ مصاديق از وصيت يا نذر يا يا حبس وقف موضوع كه مواردي در ـ تبصره بردرآمد اتفاقي اموال مورد وقف يا حبس يا نذر يا وصيت و مشخصات ذينفع را روي نمونه ايكه از طرف وزارت امور اقتصادي و دارائي تهيه ميشود درج و حداكثر ظرف سه ماه از تاريخ وقوع عقد يا فوت موصي به حوزه مالياتي صالحيتدار تسليم ورسيد دريافت دارند. ماده ۴۰ ـ در صورتيكه مشموالن ماليات اين فصل قادر به پرداخت تمام يا قسمتي از ماليات خود نباشد وزارت امور اقتصادي و دارائي ميتواند با اخذ تضمين معتبر قرار تقسيط آنرا تا مدت سه سال از تاريخ قطعي شدن ماليات متعلق بدهد و در صورتي كه دادن تضمين و تقسيط براي وراث مقدور نباشد ميتواند ظبق ماده۴۱ اين قانون عمل كنند. ماده ۴۱ ـ وزارت امور اقتصادي و دارائي ميتواند در صورتيكه جزء ماترك، وجوه نقد موجود نباشد به تقاضاي كتبي وراث معادل ماليات متعلق مالي را اعم از منقول يا غير منقول از ماترك با توافق وراث انتخاب و به قيمتي كه مبناي محاسبه ماليات برارث قرار گرفته است بجاي ماليات قبول كند. تبصره ـ در صورتي كه در اجراي اين ماده مالي بجاي ماليات قبول شود انتقال آن به وزارت امور اقتصادي و دارائي مشمول هيچگونه مالياتي نخواهد بود. ماده ۴۲ ـ در صورتيكه جزء ماترك متوفي كارخانه يا كارگاه توليدي باشد و ارزش ساير اموال متوفي تكافوي ماليات ارث متعلق به ماترك را نكند پس از وصول ماليات از محل ساير اموال نسبت به مازاد ماليات و همچنين در مواردي كه ما ترك منحصر به كارخانه يا كارگاه توليدي باشد وزارت امور اقتصادي و دارائي مكلف است در صورت تقاضاي وراث با تقسيط ماليات در مدت مناسبي موافقت نمايد. ماده ۴۳ ـ در صورتي كه بانكها و شركتها و مؤسسات و اشخاصيكه مالي از متوفي نزد خود دارند از اجراي مواد۳۴و۳۶ اين قانون تخلف نمايند عالوه بر اينكه تا معادل ارزش مالي كه نزد آنها بوده با وراث نسبت به پرداخت ماليات و جرايم متعلق مسووليت تضامني دارند مشمول جريمه اي معادل پنج درصد قيمت مال نيز خواهند بود. در مورد بانكها و شركتهاي دولتي مؤسسات دولتي، متخلف و شركاء و معاونان وي در تخلف نيز مسووليت تضامني خواهند داشت. 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 17/84 فصل پنجم ـ حق تمبر ماده ۴۴ ـ از هر برگ چك كه از طرف بانكها چاپ ميشود در موقع چاپ دو ريال حق تمبر اخذ ميشود. ماده ۴۵ ـ از اوراق مشروحه زير نسبت به مبلغ آنها معادل پنج در هزار حق تمبر اخذ ميشود: برات فتنه طلب سفته) و نظاير آنها تبصره ـ حق تمبر مقرر در اين ماده بابت كمتر از هزار ريال معادل حق تمبر هزار ريال خواهد بود. ماده ۴۶ ـ از كليه اسناد تجاري قابل انتقال كه در ايران صادر و يا معامله و مورد استفاده قرار داده ميشود باستثناي اوراق مذكور در مواد ۴۵و۴۸ اين قانون) و اسناد كاشف از حقوق مالكيت نسبت به مال التجاره از قبيل بارنامه دريائي و هوائي و همچنين اوراق بيمه مال التجاره صد ريال و از بارنامه زميني چهل ريال حق تمبر دريافت خواهد شد. ماده ۴۷ ـ از كليه قراردادها و اسناد مشابه آنها بشرح زير كه بين بانكها و مشتريان آنها مبادله يا از طرف مشتريان تعهد ميشود در صورتيكه در دفاتر اسناد رسمي ثبت نشود معادل پنجاه ريال حق تمبر اخذ ميشود: ۱ ـ برگ قبول شرايط عمومي حسابجاري. ۲ ـ قرارداد وام يا اعطاي تسهيالت از هر نوع كه باشد و نيز اوراق و فرمهاي تعهد آوري كه بانكها بنامهاي مختلف در موقع انجام معامالت به امضاي مشتريان خود ميرسانند. ۳ ـ قراردادهاي انواع سپرده هاي سرمايه گذاري. ۴ ـ وكالتنامه هاي بانكي كه در دفتر بانك تنظيم ميشود و مشتريان حق امضاي خود را به ديگري واگذار مي نمايند. ۵ ـ قراردادهاي ديگري كه بين بانكها و مشتريان منعقد ميشود و طرفين تعهدات و مسووليتهائي را به عهده مي گيرند و به امور مذكور در اين ماده مرتبط ميشود. ۶ ـ ضمانت نامه هاي صادره از طرف بانكها. ۷ ـ تقاضاي صدور ضمانت نامه در صورتي كه نقاضا از طرف بانك قبول شده و ضمانت نامه صادر گردد. اعتبار بانك قبول شده و از طرف تقاضا براي كشورهاي خارج در صورتي كه يا ايران براي داخله اعتبار اسنادي ۸ ـ تقاضاي گشايش اسنادي گشايش يابد. 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 18/84 ماده ۴۸ ـ سهام شركتهاي سهامي و مختلط سهامي ايراني، خواه طبع و منتشر شده يا نشده باشد بر اساس ارزش اسمي سهام به قرار دو در هزار مشمول حق تمبر خواهد بود كسور صد ريال هم صد ريال محسوب ميشود. افزايش سرمايه و سهم اضافي از از تاريخ ثبت قانوني شركت و در مورد بايد ظرف يكماه تبصره۱ ـ حق تمبر سهام شركتهاي سهامي تاريخ ثبت افزايش سرمايه در اداره ثبت شركتها از طريق ابطال تمبر پرداخت شود افزايش سرمايه در مورد شركتهائي كه قبال سرمايه خود را كاهش داده اند تا ميزاني كه حق تمبر سهام آن پرداخت حق تمبر معاف است. تبصره۲ ـ سهام شركتهاي تعاوني از پرداخت حق تمبر معاف است. تبصره۳ ـ حق تمبر سهام شركتهائي كه سرمايه آنها صددرصد متعلق به دولت است از دو ميليون ريال تجاوز نخواهد كرد و مازاد آن بخشوده خواهد شد معافيت حق تمبر شركتهاي آب منطقه اي موضوع ماده۲۲ قانون آب و نحوه ملي شدن آن مصوب بيست و هفت تير ماه ۱۳۴۷ ناظر به حق تمبر موضوع اين فصل نيست. ماده ۴۹ ـ در صورتي كه اسناد مشمول حق تمبر موضوع مواد ۴۵و۴۶و۴۷و۴۸ اين قانون در ايران صادر شده باشد صادركنندگان بايد تمبر مقرر را را متصرف اسناد مزبور اولين شخصي كه باشد از كشور صادر شده اسناد مذكور در خارج نمايند و هر گاه ابطال و آنها الصاق بر روي ميشود بايد قبل از هر نوع امضاء اعم از ظهر نويسي يا معامله يا قبولي يا پرداخت به ترتيب فوق عمل نمايد و در صورت كليه مؤسسات يا اشخاصيكه در ايران اسناد مذكور را معامله يا دريافت يا تأديه مي نمايند متضامنا مسوول پرداخت حقوق مقرر خواهند بود. ماده ۵۰ ـ وزارت امور اقتصادي و دارائي مجاز است سفته و برات و بارنامه و اوراق ديگر مشمول حق تمبر را چاپ و در دسترس متقاضيان بگذارد. وزارت امور اقتصادي و دارائي ميتواند در مواردي كه متقضي بداند بجاي الصاق و ابطال تمبر به دريافت حق تمبر در قبال صدور قبض ماليات اكتفا نمايد. ماده ۵۱ ـ در صورت تخلف از مقررات اين فصل، متخلف عالوه بر اصل حق تمبر معادل دو برابر آن جريمه خواهد شد. باب سوم ـ ماليات بردرآمد فصل اول ـ ماليات بردرآمد امالك 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 19/84 ماده ۵۲ ـ درآمد شخص حقيقي يا حقوقي ناشي از واگذاري حقوق خود نسبت به امالك واقع در ايران پس از كسر معافيتهاي مقرر در اين قانون مشمول ماليات بردرآمد امالك ميباشد. تبصره ـ درآمد امالك شركتهائي كه تمام سرمايه آنها بطور مستقيم يا با واسطه متعلق به دولت است تابع مقررات اين فصل نبوده و از طريق رسيدگي به دفاتر تشخيص خواهد شد. ماده ۵۳ ـ درآمد مشمول ماليات امالكي كه به اجاره واگذار ميگردد عبارتست ازكل مال االجاره اعم از نقدي و غير نقدي پس از كسر بيست و پنج درصد بابت هزينه ها و استهالكات و تعهدات مالك نسبت به مورد اجاره. درآمد مشمول ماليات در مورد اجاره دست اول امالك مورد وقف يا حبس بر اساس اين ماده محاسبه خواهد شد. در رهن تصرف، راهن طبق مقررات اين فصل مشمول ماليات خواهد بود . هرگاه موجر مالك نباشد درآمد مشمول ماليات وي عبارتست از ما به التفاوت اجاره دريافتي و پرداختي بابت ملك مورد اجاره. قانوني تشخيص شود جاري آنها طبق دفاتر ماليات به اشخاص حقوقي در صورتيكه اين ماده در مورد خانه هاي سازماني متعلق حكم نخواهد بود. تبصره ـ محل سكونت پدر يا مادر يا همسر يا فرزند يا اجداد و همچنين محل سكونت افراد تحت تكلف مالك اجاري تلقي نميشود مگر اينكه به موجب اسناد ومدارك ثابت گردد كه اجاره پرداخت ميشود. در صورتيكه چند مستغل محل سكونت مالك و يا افراد مزبور باشد يك مستغل براي سكونت ماليك و يك مستغل جمعًا براي ساير افراد مذكور به انتخاب مالك از شمول ماليات اين بخش خارج خواهد بود و اگر مالك بيش از يك همسر دائم داشته باشد واحد مستقل محل سكونت هر يك از همسران دائم نيز غير اجاري تلقي خواهد شد. بند هاي ۱و۲و۴و۵ ماده۲ اين قانون قرار مي گيرد غير اجاري تلقي تبصره۲ ـ امالكي كه مجانًا در اختيار سازمانها و مؤسسات موضوع ميشود. تبصره۳ ـ از نظر ماليات بردرآمد اجاره امالك هر واحد آپارتمان يك مستغل محسوب ميشود. تبصره۴ ـ در مورد امالكي كه با اثاثيه يا ماشين آالت به اجاره واگذار ميشود درآمد ناشي از اجاره اثاثيه و ماشين االت نيز جزء درآمد ملك محسوب و مشمول ماليات اين فصل ميشود. تبصره ۵ ـ مستحدثاتي كه طبق قرارداد از طرف مستأجر در عين مستأجره بنفع موجر ايجاد ميشود بر اساس ارزش معامالتي روز تحويل مستحدثه به موجر تقويم و پنجاه درصد آن جزء درآمد مشمول ماليات اجاره سال تحويل محسوب ميگردد. تبصره۶ ـ هزينه هائي كه به موجب قانون يا قرارداد بعهده مالك است و از طرف مستأجر انجام ميشود و همچنين مخارجي كه به موجب عنوان به و تقويم هزينه انجام روز بهاي به باشد مالك عهده به عرفًا كه صورتي در شده تقبل مستأجر طرف از آن انجام قرارداد مال االجاره غير نقدي به جمع اجاره بهاي سال انجام هزينه اضافه ميشود. تبصره۷ ـ در صورتي كه مالك اعيان احداث شده در عرصه استيجاري ملك را كال يا جزئًا به اجاره واگذار نمايد مبلغ اجاره پرداختي بابت عرصه به نسبت مورد اجاره از مال االجاره دريافتي كسر و مازاد طبق مقررات صدراين ماده مشمول ماليات خواهد بود. تبصره۸ ـ در صورتي كه مالك محل سكونت خود را بفروشد و در سند انتقال بدون اجاره بها مهلتي براي تخليه ملك داده شود در مدتي كه محل سكونت انتقال دهنده ميباشد تا شش ماه در بيع شرط مادام كه طبق شرايط معامله مبيع در اختيار بايع شرطي است اجاري تلقي نميشود مگر اينكه بموجب اسناد و مدارك ثابت گردد كه اجاره پرداخت ميشود. 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 20/84 ماده ۵۴ ـ آن رونوشت يا سند تسليم از يا باشد نداشته وجود رسمي نامه اجاره صورتيكه در و ميشود تعيين رسمي سند روي از مال االجاره خودداري گردد و يا موجر عالوه بر اجاره بها وجهي بعنوان وديعه يا هر عنوان ديگر از مستأجر دريافت نموده باشد ميزان اجاره بها بر از مبلغي است اساس امالك مشابه تعيين خواهد شد. چنانچه بعدًا اسناد و مدارك مثبته بدست آيد كه معلوم شود اجاره ملك بيش مأخذ تشخيص درآمد مشمول ماليات قرار گرفته، ماليات مابه التفاوت طبق مقررات اين قانون قابل مطالبه خواهد بود. تبصره ـ ارزش اجاري مستغالت در مواردي كه بايد بر اساس اجاره بهاي امالك مشابه تقويم گردد وسيله مميز مالياتي حوزه اي كه ملك در آن واقع است با تأييد سر مميز مالياتي مربوط تعيين خواهد شد و در صورت وجود اختالف بين نظر مميز و سر مميز نظر سر مميز با رعايت مقررات، مالك عمل خواهد بود. ماده ۵۵ ـ خانه از يا نمايد اجاره خويش سكونت براي ديگري محل خود و نمايد واگذار اجاره به آنرا مسكوني، آپارتمان يا خانه مالك گاه هر سازماني كه كارفرما در اختيار او مي گذارد استفاده كند در احتساب درآمد مشمول ماليات اين فصل ميزان مال االجاره اي كه بموجب مال االجاره از كل ميگردد تقويم ماليات حقوق محاسبه براي يا از حقوق وي كسر كارفرما توسط يا مي پردازد قرارداد يا رسمي سند دريافتي او كسر خواهد شد. ماده ۵۶ ـ در صورتي كه مالك قسمتي از محلي را كه در آن سكونت دارد جهت سكونت به اجاره واگذار نمايد تا سي هزار ريال مال االجاره ماهانه دريافتي مالك از اين بابت معاف و مازاد طبق مقررات اين فصل مشمول ماليات خواهد بود. ماده ۵۷ ـ در مورد شخص حقيقي كه هيچگونه درآمدي ندارد در صورت مجرد بودن تا بيست و پنجهزار ريال و در صورت داشتن زن و يا فرزند تا ميباشد. ماليات مشمول فصل اين مقررات طبق مازاد و معاف ماليات از مستغالت ماهانه ماليات مشمول درآمد از ريال پنجاه هزار مشموالن اين ماده بايد اظهار نامه مخصوصي طبق نمونه اي كه از طرف وزارت امور اقتصادي و دارائي تهيه خواهد شد به حوزه مالياتي محل وقوع ملك تسليم و اعالم نمايند كه هيچگونه درآمد ديگري ندارند. حوزه مالياتي مربوط بايد خالصه مندرجات اظهار نامه مودي را به حوزه مالياتي محل سكونت مودي ارسال دارد و در صورتيكه ثابت شود اظهار نامه مودي خالف واقع است ماليات متعلق به اضافه يك برابر آن بعنوان جريمه وصول خواهد شد. در اجراي حكم اين ماده حقوق بازنشستگي و وظيفه دريافتي و جوائز و سود ناشي از سپرده هاي بانكي درآمد تلقي نخواهد شد. تبصره۱ ـ حكم اين ماده در مورد فرزندان صغيري كه تحت واليت پدر باشند جاري نخواهد بود. تبصره۲ ـ در صورتي كه ساير درآمد هاي مشمول ماليات ماهانه مودي كمتر از مبالغ مذكور در اين ماده باشد آن مقدار از درآمد مشمول ماليات اجاره امالك كه با ساير درآمد هاي مودي بالغ بر مبالغ فوق باشد معاف و مازاد طبق مقررات اين فصل مشمول ماليات خواهد بود. تبصره۳ ـ موديان موضوع اين فصل در صورتي كه فرزند معلول يا عقب مانده اي كه قادر به كار نباشد در تكفل خود داشته باشند عالوه 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 21/84 بر ساير معافيتهاي مذكور در اين فصل كه حسب مورد از آن استفاده خواهند نمود ماهانه تا ده هزار ريال از درآمد مشمول ماليات اجاري امالك آنها به ازاء هر يك از پرداخت ماليات معاف ميشود. ماده ۵۸ ـ در صورتي كه سهم مال االجاره هر يك از مالكين مشاع بيش از پنجهزار ريال در ماه نباشد از پرداخت ماليات بر درآمد اجاره امالك معاف خواهد بود. ماده ۵۹ ـ ارزش درصد چهار از عبارتست بوده قانون اين اجراي از قبل آن دهنده انتقال تملك تاريخ كه امالكي قطعي انتقال و نقل ماليات معامالتي در زمان فروش. ماده ۶۰ ـ درآمد مشمول ماليات در مورد نقل انتقال قطعي امالكي كه تاريخ تملك آن بعد از تاريخ اجراي اين قانون باشد عبارتست از اضافه ارزش معامالتي زمان فروش نسبت به ارزش معامالتي زمان تملك كه به نرخ مذكور در ماده۱۳۱ اين قانون مشمول ماليات است و در صورتي كه مالياتي به معامله تعلق نگيرد و يا ماليات متعلق كمتر از چهار درصد ارزش معامالتي زمان فروش باشد ماليات به مأخذ چهار درصد ارزش معامالتي زمان فروش وصول خواهد شد. تبصره۱ ـ آن قسمت از ابنيه ملك مورد انتقال كه توسط انتقال دهنده احداث گرديده در محاسبات مربوط به درآمد و ماليات موضوع اين ماده منظور نخواهد شد و ماليات اينگونه ابنيه كال عبارت چهار درصد ارزش معامالتي آن در زمان فروش خواهد بود. تبصره۲ ـ در مورد زمينهائي كه از طرف مالك تفكيك و به گواهي ثبت اسناد و تأييد شهرداري قسمتي از زمين بعنوان شارع عام بدون دريافت بها از تصرف مالك خارج ميشود بهاي اين قسمت از زمين به ميزان ارزش معامالتي تاريخ تملك محاسبه و به ارزش معامالتي تاريخ تملك باقيمانده زمين اضافه ميشود. ماده ۶۱ ـ ماليات اين فصل در محاسبه مقررات معامالتي ملك طبق ارزش نيز نميشود انجام اسناد رسمي دفاتر در انتقال ملك كه مواردي در مالك عمل خواهد بود و بطور كلي براي امالكي كه ارزش معامالتي آنها تعيين نشده ارزش مذكور در سند مناط اعتبار ميباشد. ماده ۶۲ ـ در مورد امالكي كه با مغازه يا محل كسب خالي انتقال داده ميشود چنانچه حسب گزارش مميز مالياتي و تأييد سر مميز مالياتي مغازه يا محل كسب مزبور به لحاظ موقعيت تجاري متضمن ارزشي بيش از ارزش همان ملك در صورت فقدان مغازه يا محل كسب خالي است 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 22/84 باشد به مأخذ اين تفاوت ارزش كه ناشي از موقعيت تجاري يا محل كسب خالي است باشد به مأخذ اين تفاوت ارزش كه ناشي از مغازه يا محل كسب مزبور است نيز ماليات ديگري مقطوعًا تا بيست ميليون ريال به نرخ ۴ درصد و نسبت به مازاد آن به نرخ ۸ درصد محاسبه و وصول خواهد گرديد. اختالفات حاصله از اين بابت خارج از نوبت در هيأت حل اختالف مالياتي مطرح و منجر به صدور رأي خواهد شد. رأي صادره قطعي و الزم االجراء ميباشد. ماده ۶۳ ـ نقل و انتقال قطعي امالكي كه به صورتي غير از عقد بيع انجام ميشود باستثناي نقل و انتقال بال عوض كه طبق مقررات مربوط مشمول ماليات است مشمول ماليات نقل و انتقال قطعي امالك برابر مقررات اين فصل خواهد بود و چنانچه عوضين، هر دو ملك باشند هر يك از متعاملين به ترتيب فوق ماليات نقل و انتقال قطعي مربوط به ملك واگذاري خود را پرداخت خواهند نمود. ماده ۶۴ ـ تعيين ارزش معامالتي امالك بعهده كميسيون تقويم امالك متشكل از شش عضو ميباشد كه در تهران از نمايندگان وزارتخانه هاي امور امور نفر معتمد محل بصير و مطلع در اسناد و امالك و دو نماينده سازمان ثبت اقتصادي و دارائي، مسكن و شهرسازي، كشاورزي و شهرسازي، و مسكن دارائي، و اقتصادي امور ادارات روساي يا كل مديران از شهرستانها در و شهر شوراي معرفي به امالك تقويم كشاورزي و ثبت اسناد و امالك به ترتيب در مراكز استانها يا شهرستانها حسب مورد و يا نمايندگان آنها و دو نفر معتمد محل بصير و مطلع در امور تقويم امالك به معرفي شوراي شهر تشكيل و هر سه سال يكبار نسبت به تعيين ارزش معامالتي امالك اقدام خواهد نمود. در موارد تقويم امالك واقع در هر بخش و روستاهاي تابعه بر اساس تقسيمات كشوري) دو نفر معتمد محل بصير و مطلع درامور تقويم امالك توسط شوراي بخش مربوط معرفي خواهند شد. در صورت نبودن شوراي شهر يا بخش دو نفر با شرايط مذكور كه كارمند دولت نباشند به معرفي فرماندار يا بخشدار مربوط در كمسيون شركت خواهند نمود. كمسيون تقويم امالك در تهران بدعوت وزارت امور اقتصادي و دارائي و در شهرستانها بدعوت مدير كل يا رئيس امور اقتصادي و دارائي در محل وزارت مزبور يا ادارات تابعه آن تشكيل خواهد شد. جلسات كميسيون با حضور كليه اعضاء رسميت مييابد و تصميمات متخذه با دو سوم آراء معتبر است. كمسيون مزبور مكلف است: الف ـ قيمت اراضي شهري را با توجه به آخرين ارزش معامالتي تعيين شده و موقعيت جغرافيايي شبكه بندي زمين، نوع خاك، خدمات تحت العرضي، آب و هوا و ارتفاع) و وضيعت عمومي مشاع بودن، نوع مالكيت از لحاظ جاري بودن يا داشتن دفترچه مالكيت، استيجاري بودن) و خدمات شهري آب، برق، تلفن، گاز، بهداشت، آموزش و پرورش، شبكه حمل ونقل شهري و ساير خدمات) و ميزان مساحت و تراكم جمعيت و تراكم حساب موقعيت ملك از لحاظ قرار داشتن درمناطق تجاري و صنعتي و مسكوني آموزشي و يا مختلط و به طور كلي كاربري اراضي و دسترسي ها به فضاي سبز و مراكز خريد و كيفيت شوارع از نظر حمل و نقل و عبور و مرور. ب ـ قيمت زمينهاي كشاورزي و روستائي را عالوه بر بر رعايت مذكور در بند الف فوق فاصله تا شهر، نوع محصول و قيمت آنها، نوع خاك و ميزان آب و داشتن قابليت براي كشت مكانيزه و وضيعت طبيعي زمين و داشتن جاده و نوع جاده و فاصله تا جاده هاي اصلي و مواردي كه مالكين عرصه و اعيان و اشجار باغات متفاوت باشند. ج ـ قيمت ساختمان را با توجه به نوع مصالح اسكلت فلزي يا بون آرمه يا اسكلت بتوني وسوله و غيره) و قدمت و تراكم و طريقه استفاده از آن مسكوني، تجاري ، اداري ، آموزشي، بهداشتي و خدماتي و غيره) و نوع مالكيت از نظر عرصه و اعيان تعيين نمايد. 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 23/84 ارزش معامالتي تعيين تا و تقويم امالك الزم االجراء ميباشد نهائي كميسيون تاريخ تصويب از يكماه تعيين شده پس ارزش معامالتي جديد معتبر است. تبصره۱ ـ وزارت امور اقتصادي و دارائي يا ادارات تابعه وزارت مزبور ميتوانند قبل از اتمام دوره سه ساله، كمسيون تقويم امالك را در موارد زير تشكيل دهند: ۱ ـ براي تعيين ارزش معامالتي تعيين شده نقاطي كه فاقد ارزش معامالتي است. ۲-براي تعديل ارزش معامالتي تعيين شده نقاطي كه حسب تشخيص وزارت امور اقتصادي و دارائي با مقايسه با نقاط مشابه هماهنگي ندارند. ۳ ـ براي تعديل ارزش معامالتي تعيين شده نقاطي كه حسب تشخيص وزارت امور اقتصادي و دارائي با توجه به عوامل ذكر شده در اين ماده تغييرات عمده در ارزش تعيين شده به وجود آمده باشد. ارزش معامالتي تعيين شده حسب اين تبصره پس از يكماه از تاريخ تصويب نهايي كميسيون تقويم امالك الزم االجراء بوده و تا تعيين ارزش معامالتي جديد معتبر خواهد بود. تبصره۲ ـ مادامي كه ارزش معامالتي امالك طبق مقررات اين قانون تعيين نشده است آخرين ارزش معامالتي تعيين شده معتبر است. ماده ۶۵ ـ از طرف يا خواهد آمد و واحد هاي مسكوني انتقال قطعي امالك كه در اجراي قوانين و مقررات اصالحات ارضي بعمل آمده و نقل و شركتهاي تعاوني مسكن به اعضاء آنها مشمول ماليات موضوع اين فصل نخواهد بود. ماده ۶۶ ـ در صورتي كه انتقال گيرنده دولت يا شهرداريها يا مؤسسات وابسته به آنها بوده و همچنين در مواردي كه ملك بوسيله اجراي ثبت و يا ساير ادارات دولتي به قائم مقامي مالك انتقال داده ميشود چنانچه بهاي مذكور در سند كمتر از ارزش معامالتي باشد در محاسبه ماليات موضوع مواد ۵۹و۶۰ اين قانون بهاي مذكور در سند بجاي ارزش معامالتي حين انتقال حسب مورد مالك عمل قرار خواهد گرفت. مفاد ماده۶۲ اين قانون در اين قبيل موارد مجري نخواهد بود. ماده ۶۷ ـ فسخ معامالت قطعي امالك براساس حكم مراجع قضايي بطور كلي و اقاله يا فسخ معامالت قطعي امالك در ساير موارد تا دو ماه بعد از انجام معامله به عنوان معامله جديد مشمول ماليات موضوع اين فصل نخواهد بود. ماده ۶۸ ـ امالكي كه در اجراي ماده۳۴ قانون ثبت مصوب مرداد ماه ۱۳۲۰ و اصالحات بعدي آن به دولت تمليك ميشود از پرداخت ماليات نقل و انتقال قطعي معاف است. 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 24/84 ماده ۶۹ ـ اولين انتقال قطعي واحدهاي مسكوني ارزان و توسط قيمت كه ظرف مدت ده سال از تاريخ تصويب اين قانون مطابق ضوابط و قيمتهائي كه وزارتخانه هاي مسكن و شهرسازي و امور اقتصادي و دارائي تعيين مي نمايند احداث و حداكثر در مدت يكسال از تاريخ انقضاي مهلت اجراي برنامه احداث كه حسب مورد توسط وزارت مسكن و شهرسازي يا شهرداري محل تعيين ميشود منتقل گردد از پرداخت ماليات بر نقل و انتقال قطعي امالك مغاف ميباشد. ماده ۷۰ ـ هر گونه مال يا وجوهي كه از طرف وزارتخانه ها و مؤسسات و شركتهاي دولتي يا شهرداريها بابت خريد امالك و اراضي براي ايجاد و يا توسعه مناطق نظامي يا مرافق عامه از قبيل توسعه يا احداث جاده، راه آهن، خيابان، معابر، لوله كشي آب و نفت و گاز، حفرنهر و نظاير آنها به مالك تعلق ميگيرد يا به حساب وي به وديعه گذاشته ميشود از ماليات نقل و انتقال موضوع اين فصل معاف خواهد بود. ماده ۷۱ ـ زمينهائي كه از طربق اسناد عادي معامله گرديده است در موقع تنظيم سند رسمي بنام خريدار قيمت اعياني احداث شده وسيله خريدار مراجع تآييد مورد موضوع اينكه بر مشروط نخواهد شد منظور محاسبه در باشد بوده قانون اين تصويب از قبل آن خاتمه تاريخ كه ذيصالح دولتي يا محاكم قضايي يا شهرداري محل كه ملك در محدوده آن واقع است حسب مورد قرار گرفته باشد. ماده ۷۲ ـ در مواردي كه پس از پرداخت ماليات از طرف مودي معامله انجام نشود حوزه مالياتي مربوط مكلف است بنا به درخواست مودي و تأييد به متعلق ماليات وصول شده اسناد رسمي دفتر اعالم تاريخ از روز پانزده معامله ظرف ثبت عدم بر مبني مربوط، اسناد رسمي دفتر معامله انجام نشده را از محل وصولي جاري طبق مقررات اين قانون مسترداد دارد. حكم اين ماده در مورد استرداد مالياتهاي مربوط به حق واگذاري و درآمد اتفاقي نيز جاري خواهد بود. ماده ۷۳ ـ درآمد مشمول ماليات در مورد انتقال حق واگذاري محل از طرف مالك مشروط بر اينكه قبال ملك را به اجاره واگذار ننموده و يا بابت تخليه آن وجهي بعنوان حق واگذاري محل به مستأجر نپرداخته باشد و تاريخ تملك ملك بعد از تاريخ اجراي اين قانون باشد عبارت است از: اضافه ارزش معامالتي زمين در تاريخ انتقال حق واگذاري محل نسبت به ارزش معامالتي زمين در تاريخ تملك، ضرب در مبلغ دريافتي بابت حق واگذاري محل تقسيم بر ارزش معامالتي زمين در تاريخ انتقال حق واگذاري محل، در مواردي كه مالياتي به معامله تعلق نگيرد و يا ماليات متعلق كمتر از ماليات بر طبق نرخهاي مقرر در ماده۶۲ اين قانون باشد و همچنين در مواردي كه تاريخ تملك ملك قبل از 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 25/84 تاريخ اجراي اين قانون بوده و براي اولين بار حق واگذاري دريافت شود دريافتي بابت حق واگذاري مقطوعًا به نرخهاي مقرر مذكور در ماده۶۲ اين قانون مشمول ماليات خواهد بود. تبصره۱ ـ در صورتيكه مالك قبال بابت تخليه ملك خود وجهي بعنوان حق واگذاري محل به مستأجر پرداخت و از مستأجر بعدي مبلغ قبال آنچه به نسبت دريافتي ها اضافه از عبارتست مالك ماليات مشمول درآمد كند دريافت محل واگذاري حق انتقال بابت بيشتري پرداخت كرده است. تبصره۲ ـ حق واگذاري محل از نظر اين قانون عبارتست از وجوهي كه مالك يا مستأجر از بابت حق كسب و پيشه و يا حق تصرف محل و يا به لحاظ موقعيت تجاري ملك تحصيل مي نمايد. در مواردي كه به جاي دريافت پول امتيازاتي تحصيل شود درآمد مشمول ماليات از طريق برآورد ارزش حق واگذاري محل تشخيص داده خواهد شد. ماده ۷۴ ـ با عنوان دستدارمي يا عناوين ديگر كه حسب عرف محل در تصرف شخصي است چنانچه متصرف تمامي حقوق خود در مورد امالك نسبت به ملك را به ديگري منتقل نمايد انتقال مزبور مشمول ماليات نقل وانتقال قطعي امالك برابر مقررات اين فصل ميباشد، همچنين در مورد درآمد حاصل از واگذاري ساير حقوق مربوط خواهد بود و در موارد فوق تاريخ تصرف تملك متصرف محسوب ميگردد. ماده ۷۵ ـ از نظر مالياتي مستأجرين امالك اوقافي اعم از اينكه اعيان مستحدثه در آن داشته يا نداشته باشند نسبت به عرصه مشمول مقررات اين فصل خواهند بود. تبصره۱ ـ در محاسبه ماليات اينگونه موديان تاريخ اجاره بجاي تاريخ تملك منظور خواهد شد. تبصره۲ ـ حكم اين ماده در مواردي كه ملك توسط مستأجر واگذار ميشود مانع اجراي تبصره ۷ماده۵۳ اين قانون نخواهد بود. ماده ۷۶ ـ در مواردي كه نقل و انتقال موضوع ماده۵۲ اين قانون طبق مقررات اين فصل مشمول ماليات مقطوع باشد وجه ديگري ماليات بردرآمد مطالبه نخواهد شد. ماده ۷۷ ـ درمواردي كه مودي بابت ملك مورد انتقال مشمول ماليات بساز و بفروشي قرار مي گيرد ماليات نقل و انتقال قطعي مربوط به اعيان در احتساب ماليات بساز بفروشي منظور ميشود و اگر نسبت به فعاليت بساز و بفروشي مالياتي تعلق نگيرد و يا ماليات متعلق كمتر از ماليات نقل و انتقال قطعي اعيان باشد به ماليات نقل و انتقال قطعي پرداختي اكتفا خواهد شد. تبصره ـ عالوه بر اشخاصي كه شغل آنها بساز و بفروشي است هر شخص حقيقي كه در يكسال مالياتي بيش از يك واحد مسكوني و يا ناتمام را كه خود بناي آن نگذشته است بفروشد از نظر مالياتي بساز و بفروش تلقي ميشود. تاريخ هر دو واحد كسبي اعم از كامل يا 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 26/84 خاتمه بنا به تشخيص مميز و تأييد سر مميز مربوط ميباشد. در اجراي اين تبصره هر واحد آپارتماني يك واحد مسكوني يا كسبي حسب مورد و هر مغازه يك واحد كسبي محسوب ميشود. ماده ۷۸ ـ درآمد مشمول ماليات در مورد واگذاري هر يك از حقوق مذكور در ماده۵۲ اين قانون از طرف مالك عين غير از مواردي كه ضمن مواد ۵۳تا۷۷ اين قانون ذكر شده است عبارت است از جمع كل درآمدي كه از واگذاري حقوق مزبور عايد مالك ميشود. ماده ۷۹ ـ درآمد مشمول ماليات در مورد واگذاري هر يك از حقوق مذكور در ماده۵۲ اين قانون از طرف صاحبان حق غير از مالك عين عبارتست از اضافه دريافتي صاحب حق نسبت به آنچه كه براي تحصيل اين حقوق يا استفاده از آن قبال پرداخت نموده است هزينه هائي كه موجب تغيير در عين بنا با تجديد يا احداث بنا و افزايش ارزش حق باشد در صورتي كه قبال جزو هزينه هاي شغلي در محاسبه ماليات صاحب حق منظور نشده باشد از مبلغ دريافتي كسر خواهد شد. تبصره ـ در مواردي كه وراث مبادرت به انتقال حق واگذاري محل استيجاري كه از طريق ارث به آنها منتقل شده مي نمايند مبلغي كه از اين بابت در رسيدگي به پرونده ماليات برارث جزء ماترك منظور شده و قطعيت يافته از دريافتي زمان انتقال كسر خواهد شد. ماده۸۰ ـ موديان موضوع اين فصل مكلفند اظهار نامه مالياتي خود را روي نمونه اي كه از طرف وزارت امور اقتصادي و دارائي تهيه و دردسترس آنها قرار مي گيرد تنظيم و در مورد حق واگذاري محل و نيز موديان موضوع ماده۷۴ اين قانون تا سي روز پس از انجام معامله و در ساير موارد تا آخر تير ماه بعد به انضمام مدارك مربوط به حوزه مالياتي محل وقوع ملك تسليم و ماليات متعلق را طبق مقررات پرداخت نمايند. تبصره۱ ـ در مواردي كه معامالت موضوع ماده۵۲ اين قانون به موجب اسناد رسمي انجام ميگيرد مودي مكلف است قبل از انجام معامله ميزان دريافتي و يا درآمد موضوع هر يك از مالياتهاي مندرج در ماده۱۸۷ اين قانون را به تفكيك به حوزه مالياتي ذيربط اعالم دارد اين اعالم باستثناي مواردي كه موجر تغيير ننموده به منزله انجام تكاليف مقرر در متن اين ماده ميباشد. تبصره۲ ـ در مواردي كه معامالت موضوع اين فصل بموجب اسناد رسمي انجام نمي گيرد انتقال گيرنده مكلف است مراتب را ظرف سي روز از تاريخ انجام معامله كتبًا به حوزه مالياتي محل وقوع ملك اطالع دهد. فصل دوم ـ ماليات بردرآمد كشاورزي ماده ۸۱ ـ درآمد حاصل از كليه فعاليتهاي كشاورزي، دامپروري، دامداري پرورش ماهي و زنبور عسل تا پايان سال ۱۳۷۲ از پرداخت ماليات معاف ميباشد. دولت مكلف است مطالعات و بررسي هاي الزم را در زمينه كليه فعاليتهاي كشاورزي و آن رشته از فعاليتهاي مزبور كه ادامه معافيت آنها ضرورت داشته باشد معمول و اليحه مربوط را به موقع تهيه و به مجلس شوراي اسالمي تقديم نمايد. 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 27/84 فصل سوم ـ ماليات بردرآمد حقوق ماده ۸۲ ـ درآمدي كه شخص حقيقي در خدمت شخص ديگر اعم از حقيقي يا حقوقي) در قبال تسليم نيروي كار خود بابت اشتغال در ايران بر حسب مدت يا كار انجام يافته بطور نقد يا غير نقد تحصيل مي كند مشمول ماليات بردرآمد حقوق است. تبصره ـ درآمد حقوقي كه در مدت مأموريت خارج از كشور از طرف دولت جمهوري اسالمي ايران يا اشخاص مقيم ايران) از منابع ايراني عايد شخص ميشود مشمول ماليات بردرآمد حقوق ميباشد. ماده ۸۳ ـ درآمد مشمول ماليات حقوق عبارت است از حقوق مقرري يا مزد، يا حقوق اصلي) و مزاياي مربوط به شغل اعم از مستمر يا غير مستمر قبل از وضع كسور و پس از كسر معافيتهاي مقرر در اين قانون. تبصره ـ درآمد غير نقدي مشمول ماليات حقوق بشرح زير تقويم و محاسبه ميشود: موضوع معاف نقدي مزاياي باستثناي نقدي مستمر مزاياي و حقوق ۲۰درصد اثاثيه بدون و ۲۰درصد معادل اثاثيه با مسكن ـ الف ماده۹۱ اين قانون) در ماه پس از وضع وجوهي كه از اين بابت از حقوق كارمند كسر ميشود. با راننده معادل ۱۰درصد و بدون راننده معادل ۵درصد حقوق و مزاياي مستمر نقدي باستثناي مزاياي نقدي اتومبيل اختصاصي ب ـ معاف موضوع ماده۹۱ اين قانون) در ماه پس از كسر وجوهي كه از اين بابت از حقوق كارمند كسر ميشود. ج ـ سايز مزاياي غير نقدي معادل قيمت تمام شده براي پرداخت كننده حقوق. ماده ۸۴ ـ تا ميزان هفتصد و بيست هزار ريال درآمد ساالنه مشمول ماليات حقوق از يك يا چند منبع از پرداخت ماليات معاف خواهد بود. تبصره ـ ميزان معافيت موضوع اين ماده در مورد كاركناني كه حقوق آنها توسط وزارتخانه ها و سازمانها و مؤسسات و شركتهاي دولتي و شهرداريها و يا از محل اعتبارات دولتي پرداخت ميگردد در صورت داشتن افراد تحت تكفل به هشتصد و چهل هزار ريال افزايش مييابد. ماده ۸۵ ـ پرداخت كنندگان حقوق هنگام هر پرداخت يا تخصيص آن مكلفند ماليات متعلق را بر اساس درآمد مشمول ماليات ساالنه پس از كسر معافيتهاي مقرر در اين فصل طبق نرخ مقرر در ماده۱۳۱ اين قانون محاسبه و كسر و ظرف سي روز ضمن تسليم فهرستي متضمن نام و نشاني دريافت كنندگان حقوق و ميزان آن به حوزه مالياتي محل پرداخت و در ماههاي بعد فقط تغييرات را صورت دهند. ماده ۸۶ ـ 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 28/84 نرخ ده درصد به مالياتي بعمل مي آيد مشمول اصلي پرداخت كنندگان مقرري، مزد و حقوق از از طرف اشخاص غير پرداختهائي كه ميباشد. پرداخت كنندگان اين قبيل وجوه مكلفند هنگام هر پرداخت ماليات متعلق را كسر و ظرف سي روز با صورتي حاوي نام و نشاني دريافت كنندگان و ميزان آن به حوزه مالياتي محل پرداخت كنند. ماده ۸۷ ـ اضافه پرداختي بابت ماليات بردرآمد حقوق طبق مقررات اين قانون مسترد خواهد شد مشروط بر اينكه بعد از انقضاي تير ماه سال بعد تا آخر آن سال با درخواست كتبي حقوق بگير از حوزه مالياتي محل سكونت مورد مطالبه قرار گيرد. حوزه مالياتي مذكور موظف است ظرف سه ماه از تاريخ تسليم درخواست رسيدگيهاي الزم را معمول و در صورت احراز اضافه پرداختي و اقدام كند. در صورتي كه از محل وصوليهاي جاري اضافه پرداختي استرداد به مالياتي نسبت نداشتن بدهي قطعي ديگر در آن حوزه درخواست كننده بدهي قطعي ديگر مالياتي داشته باشد اضافه پرداختي بحساب بدهي مزبور منظور و مازاد مسترد خواهد شد. ماده ۸۸ ـ در مواردي كه از اشخاص مقيم خارج كه در ايران شعبه يا نمايندگي ندارند حقوق دريافت شود دريافت كنندگان حقوق مكلفند ظرف سي روز از تاريخ دريافت حقوق ماليات متعلق را طبق مقررات اين فصل به حوزه مالياتي محل سكونت خود پرداخت و تا آخر تير ماه سال بعد اظهار نامه مالياتي مربوط به حقوق دريافتي خود را به حوزه مالياتي مزبور تسليم نمايند. ماده ۸۹ ـ صدور پروانه خروج از كشور يا تمديد پروانه اقامت و يا اشتغال براي اتباع خارجه باستثناي كساني كه طبق مقررات اين قانون از پرداخت ماليات معاف ميباشند موكول به ارائه مفاصا حساب مالياتي است. ماده ۹۰ ـ در موارديكه پرداخت كنندگان حقوق ماليات متعلق را در موعد مقرر نپردازند و يا كمتر از ميزان واقعي پرداخت نمايند حوزه مالياتي محل مكلف است ماليات متعلق را به انضمام جرايم موضوع اين قانون محاسبه و از پرداخت كنندگان مطالبه نمايد. اين ماليات قطعي پرداخت اينكه مگر شد خواهد وصول اجرائي عمليات طريق از نشود پرداخت مطالبه تاريخ از روز سي ظرف كه صورتي در و است كنندگان حقوق ظرف سي روز از تاريخ مطالبه كتبًا اعتراض خود را به حوزه مالياتي ذيربط تسليم نمايند در اينصورت پرونده به هيأت نيز قانون اين اين ماده نسبت به مشموالن ماده۸۸ احاله خواهد شد. رأي هيأت قظعي و الزم االجراء است. حكم مالياتي حل اختالف جاري خواهد بود. 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 29/84 ماده ۹۱ ـ درآمدهاي حقوق بشرح زير از پرداخت ماليات معاف است: ۱ ـ رؤسا و اعضاي مأموريت هاي سياسي خارجي در ايران و رؤسا و اعضاي هيأتهاي نمايندگي فوق العاده دول خارجي نسبت به درآمد حقوق دريافتي از دولت متبوع خود بشرط معامله متقابل و همچنين رؤسا و اعضاي هيأتهاي نمايندگي سازمان ملل متحد و مؤسسات ايران اسالمي دولت جمهوري تابع كه در صورتي مزبور مؤسسات و سازمان از دريافتي درآمد حقوق به نسبت ايران در آن تخصصي نباشند. ۲ ـ رؤسا و اعضاي مأموريت هاي كنسولي خارجي در ايران و همچنين كارمندان مؤسسات فرهنگي دول خارجي نسبت به درآمد حقوق دريافتي از دول متبوع خود بشرط معامله متقابل. ۳ ـ كارشناسان خارجي كه با موافقت دولت جمهوري اسالمي ايران از محل كمكهاي بالعوض فني و اقتصادي و علمي و فرهنگي دول خارجي و يا مؤسسات بين المللي به ايران اعزام ميشوند نسبت به حقوق دريافتي آنان از دول متبوع يا مؤسسات بين المللي مذكور. ۴ ـ كارمندان محلي سفارتخانه ها و كنسولگريها و نمايندگيهاي دولت جمهوري اسالمي ايران در خارج نسبت به درآمد حقوق دريافتي از دولت جمهوري اسالمي ايران در صورتيكه داراي تابعيت دولت جمهوري اسالمي ايران نباشد بشرط معامله متقابل. ۵ ـ حقوق بازنشستگي و وظيفه و مستمري و پايان خدمت و خسارات اخراج و باز خريد خدمت و وظيفه يا مستمري پرداختي به وراث. ۶ ـ هزينه سفر فوق العاده مسافرت مربوط به شغل وفوق العاده هاي بدي آب و هوا، محروميت از تسهيالت زندگي، محل خدمت، اشتغال خارج از مركز، مرزي، شرايط محيط كار، نوبت كاري، كشيك، جذب و همچنين مزاياي ارزي و اشتغال مأمورين در خارج از كشور. به كاركنان بخش خصوصي به استثناي هزينه سفر و فوق العاده مسافرت مربوط به شغل در مواردي كه بند اين معافيتهاي مذكور در مربوط ميگردد تا سي درصد مقرري يا مزد يا حقوق اصلي از فوق العاده هاي مذكور قابل اعمال خواهد بود. ۷ ـ تا ميزان ده هزار ريال در ماه براي هر يك از فوق العاده هاي كسر صندوق و تضمين صاحب جمعان. يا كارگاه از محل خارج در سازماني قيمت ارزان خانه هاي و كارگران استفاده كارخانه جهت يا كارگاه در محل واگذاري ـ مسكن ۸ كارخانه كه مورد استفاده كارگران قرار ميگيرد و همچنين ساير مزاياي غير نقدي پرداختي به آنها و يا وجوهي كه تحت عنوان اياب و ذهاب يا تغذيه دريافت ميدارند. ۹ ـ وجوه حاصل از بيمه بابت جبران خسارات بدني و معالجه و امثال آن. ۱۰ ـ عيدي ساالنه يا پاداش آخر سال جمعًا تا ميزان يكصد هزار ريال. ۱۱ ـ خانه هاي سازماني كه با اجاره قانوني يا بموجب آئيننامه هاي خاص در اختيار مأموران كشوري گذارده ميشود و همچنين مزاياي غير نقدي يا وجوه نقدي كه بابت مزاياي غير نقدي به افراد مذكور بموجب قانون و آئيننامه هاي مربوط داده ميشود. ۱۲ ـ وجوهي كه كارفرما بابت هزينه معالجه كاركنان خود يا افراد تحت تكفل آنها مستقيمًا با وسيله حقوق بگير به پزشك يا بيمارستان باستناد اسناد و مدارك مثبته پرداخت كند. ۱۳ ـ وجوهي كه از طرف وزارتخانه ها، مؤسسات دولتي يا وابسته به دولت، شركتهاي دو لتي و نيز سازمانهايي كه شمول قانون نسبت به آنها مستلزم ذكر نام است يا از محل اعتبارات دولتي تحت عناوين فوق العاده پرواز و اضافه كار پروازي و به خلبانان و گروه عملياتي و خدماتي پرواز و با اضافه كار، حق محروميت از مطب حق الزحمه كار اضافي، حق كشيك و آنكال به پزشكان، دندانپزشكان، پيراپزشكان، دامپزشكان و دكتر هاي دارو ساز و يا حق التدريس به استادان، معلمان و مدرسين اعم از تمام وقت يا نيمه وقت پرداخت ميگردد مشمول ماليات مقطوعي به نرخ ده درصد ميباشد و به اين درآمد ها ماليات ديگري تعلق نخواهد گرفت. ۱۴ ـ درآمد حقوق پرسنل نيرو هاي مسلح جمهوري اسالمي ايران اعم از نظامي و انتظامي. ماده ۹۲ ـ 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 30/84 تا پنجاه درصد ماليات حقوق حقوق بگيران شاغل در روستا ها و همچنين در نقاط محروم و دور افتاده كشور طبق ليست وزارت برنامه و بودجه بخشوده ميشود. تبصره ـ بدهي ماليات بردرآمد حقوق كادر نظامي و انتظامي تا تاريخ اجراي اين قانون بخشوده ميشود. فصل چهارم ـ ماليات بردرآمد مشاغل ماده ۹۳ ـ ايران در قانون اين فصلهاي ساير در مذكور موارد از غير ديگر عناوين به يا مشاغل به اشتغال طريق از حقيقي كه شخص درآمدي تحصيل كند پس از كسر معافيتهاي مقرر در اين قانون مشمول ماليات بردرآمد مشاغل ميباشد. تبصره ـ درآمد شركتهاي مدني اعم از اختياري يا قهري) و همچنين درآمدهاي ناشي از فعاليتهاي مضاربه در صورتي كه عامل مضارب) شخص حقيقي باشد تابع مقررات اين فصل ميباشد. ماده ۹۴ ـ ساير اضافه به و خدمات كاال فروش كل از عبارتست قانوني هستند دفاتر داراي كه فصل اين موضوع موديان ماليات مشمول درآمد درآمدهاي آنان كه مشمول ماليات فصول ديگر شناخته نشده پس از كسر هزينه ها و استهالكات مربوط طبق مقررات فصل هزينه هاي قابل قبول و استهالكات. ماده ۹۵ ـ دفاتر قانوني از نظر مالياتي عبارتست از دفتر روزنامه اعم از نقدي يا غير نقدي) و دفتر كل موضوع قانون تجارت و يا دفاتر مخصوصي كه وزارت امور اقتصادي و دارائي بعنوان دفتر مشاغل دفتر درآمد و هزينه) تهيه و دردسترس موديان قرار ميدهد. تبصره۱ ـ آئين نامه مربوط به نحوه تنظيم و تحرير و نگاهداري دفاتر و حساب و اسناد و مدارك توسط وزارت امور اقتصادي و دارائي با نظر خواهي از بانك مركزي جمهوري اسالمي ايران و سازمان حسابرسي و اطاق بازرگاني و صنايع و معادن ايران منتشر خواهد شد. عدم آئيننامه قانوني طبق بعنوان دفاتر تا يكصد هزار ريال يا عدم قبول دفاتر رعايت مقررات مزبور حسب مورد موجب تعلق جرايم حداكثر موضوع اين تبصره خواهد بود. تبصره۲ ـ وزارت امور اقتصادي و دارائي مكلف است به آن دسته از مودياني كه شغل آنها از نظر مالياتي نوعًا اقتضاي استفاده از اوراق مخصوصي از قبيل برگ فروش كاال و خدمات و قبض رسيد و حواله انبار و امثال آنها را دارد نمونه اوراق مذكور را تهيه و مراتب را در روزنامه هاي رسمي كشور و يا يكي از روز نامه هاي كثير االنتشار آگهي نمايد و موديان مالياتي كه دفاتر قانوني نگهداري مينمايند بايد در معامالت خود و ثبت آنها در دفاتر قانوني از اوراقي كه نمونه آنها آگهي شده است از سال بعد از انتشار آگهي استفاده نمايند در غير اين صورت دفاتر آنها براي تشخيص درآمد مشمول ماليات آن سال بنفع خودشان قابل استناد نخواهد بود. تبصره۳ ـ وزارت امور اقتصادي و دارائي ميتواند بنا به تقاضاي قبلي مودي با نمونه دفاتر و وسايل ديگر نگاهداري حساب موافقت نمايد. 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 31/84 ماده ۹۶ ـ اشخاص حقيقي مذكور بشرح ذيل مكلف به نگاهداري دفاتر قانوني ميباشند و درآمد آنان از روي دفاتر قانوني تشخيص داده ميشود. ۱ ـ دارندگان كارت بازرگاني و كليه واردكنندگان و صادر كنندگان. ۲ ـ صاحبان كارخانه ها و كارگاهها و واحد هاي توليدي كه براي آنها پروانه تأسيس و يا بهره برداري از وزارت ذيربط صادر شده يا بشود. ۳ ـ صاحبان مؤسسات ساختماني و تأسيسات فني و صنعتي و دفاتر فني و مهندسي مشاور و مؤسسات نقشه كشي و نقشه برداري و نظارت. ۴ ـ صاحبان مؤسسات حسابرسي و مشاوره اي. ۵ ـ صاحبان هتلها و متلها. ۶ ـ صاحبان بيمارستان، زايشگاه، آسايشگاه، تيمارستان و درمانگاه ها. ۷ ـ بهره برداران معادن. ۸ ـ صاحبان مؤسسات حمل و نقل موتوري، زميني، دريائي و هوائي اعم از مسافري و يا باربري. ۹ ـ صاحبان مجالت روزنامه ها و مؤسسات نشر كتاب و مؤسسات چاپ. ۱۰ ـ صاحبان مؤسسات تعليم و تربيت كه داراي پروانه از يكي از وزارتخانه هاي آموزش و پرورش يا فرهنگ و آموزش عالي ميباشند. ۱۱ ـ صاحبان سينما ـ تماشا خانه و مؤسسات فيلمبرداري و دوبالژ فيلم. ۱۲ ـ پزشكان، دندانپزشكان كه داراي مطب هستند و دامپزشكان كه به دامپزشكي اشتغال دارند. ۱۳ ـ صاحبان آزمايشگاه و البراتور و نظاير آنها اعم از طبي و غير طبي و صاحبان راديولوژي و فيزيوترابي و مؤسسات بهداشتي. ۱۴ ـ دالالن و حق العمل كاران باستثناي عاملين توزيع فرآورده هاي نفتي. ۱۵ ـ نمايندگان مؤسسات تجاري و صنعتي اعم از داخلي و خارجي. ۱۶ ـ صاحبان تعمير گاههاي مجاز و اتوسرويسها. ۱۷ ـ صاحبان دفاتر اسناد رسمي و ازدواج و طالق. ۱۸ ـ وكال، كارشناسان و مترجمين رسمي دادگستري. موديان مذكور در رديفهاي ۷تا۱۸ مي توانند از دفاتر مشاغل استفاده نمايند. به دفاتر را قانوني روزنامه و كل نگاهداري دفاتر دارائي در صورت تشخيص ضرورت مي تواند تكليف و اقتصادي امور ـ وزارت تبصره۱ قانوني مشاغل تغيير دهد و يا بر حسب متقضيات و نوع فعاليت شغلي اشخاص حقيقي مجاز به نگاهداري دفاتر مشاغل را از نگاهداري دفاتر مذكور معاف نمايد، مكلفين به نگاهداري دفاتر قانوني روزنامه و كل كه مجاز به نگاهداري دفاتر مشاغل ميشوند بعدًا از نگاهداري دفاتر مشاغل معاف نخواهند شد. اين موارد تا آخر ديماه هر سال از طرف وزارت امور اقتصادي و دارائي در روزنامه رسمي و يكي از جرايد كثير االنتشار آگهي خواهد شد و اشخاص موضوع آگهي از سال بعد از سال انتشار مكلف به اجراي آن ميباشند. تبصره۲ ـ منظور از صاحبان مذكور در اين ماده اشخاصي است كه بهره برداري از مؤسسات بحساب آنان انجام ميشود. تبصره۳ ـ مشموالن اين ماده كه در محل شغل خود داراي فعاليتهاي شغلي ديگر موضوع اين فصل ميباشند مكلفند فعاليتهاي شغلي مربوط را در دفاتر قانوني خود ثبت نمايند. ماده ۹۷ ـ در موارد زير درآمد مشمول ماليات مودي از طريق علي الراس تشخيص خواهد شد. ۱ ـ در صورتي كه تا موعد مقرر تراز نامه و حساب سود و زيان و يا حساب درآمد و هزينه و حساب سود و زيان حسب مورد تسليم نشده 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 32/84 باشد. ۲ ـ در صورتي كه مودي به درخواست كتبي مأمور تشخيص مربوطه از ارائه دفاتر و يا مدارك حساب در محل كار خود خودداري نمايد منظور از محل كار در مورد اشخاص حقوقي نيز همان اقامتگاه قانوني آنها ميباشد مگر اينكه مودي قبال مركز عمليات خود را براي ارائه دفاتر و اسناد و مدارك كتبًا به حوزه مالياتي مربوط اعالم نموده باشد.) آن جزء احتساب از باشد به هزينه مربوط چنانچه نمايد مدارك حساب خودداري از قسمتي ارائه از مودي گاه هر بند اين اجراي در علي الراس از طريق اين قسمت ماليات درآمد مشمول باشد درآمد به مربوط كه در صورتي و ميشود قبول خودداري قابل هزينه هاي تعيين خواهد شد. قابل مالياتي غير تأييد سر مميز و بنظر مميز ماليات براي محاسبه درآمد مشمول ابزاري اسناد و مدارك و ۳ ـ در صورتي كه دفاتر رسيدگي تشخيص شود و يا بعلت عدم رعايت موازين قانوني و آئيننامه مربوط مورد قبول واقع نشود كه در اين صورت مراتب بايد با ذكر داليل كافي كتبًا به مودي ابالغ و پرونده براي رسيدگي به هيآتي متشكل از سه نفر حسابرس منتخب وزير امور اقتصادي و دارائي احاله گردد. مودي مي تواند ظرف يكماه از تاريخ ابالغ با مراجعه به هيأت مزبور نسبت به رفع اشكال رسيدگي و اداي توضيح كتبي در مورد نحوه رعايت موازين قانوني و آئيننامه حسب مورد اقدام نمايد و در هر حال هيأت مكلف است ظرف ده روز پس از انقضاي يكماه فوق نظر خود را با توجيهات و داليل الزم و كافي به حوزه مالياتي اعالم نمايد تا بر اساس آن اقدام گردد نظر هيأت با اكثريت مناط اعتبار است و نظر عضوي كه دراقليت قرار گيرد بايد در صورتجلسه درج گردد. در مواردي كه هيأت نظر حوزه مالياتي در مورد غير قابل رسيدگي بودن دفاتر مودي مردود اعالم مي كند بايد مراتب را به داستاني انتظامي مالياتي نيز اعالم نمايد. تبصره ـ در اجراي بند۳ اين ماده دو ماه به مهلت رسيدگي موضوع ماده۱۵۶ اين قانون اضافه ميشود. ماده ۹۸ ـ در موارد تشخيص علي الراس مأمور تشخيص بايد پس از تحقيقات و بررسي هاي الزم و كسب اطالعات مورد نياز از مراجع مختلف اعم از دولتي يا غير دولتي ابتدا قرينه و يا قرائن مذكور در اين قانون را كه متناسب با وضعيت و موضوع فعاليت مودي باشد انتخاب و داليل انتخاب نوع قرينه يا قرائن و رقم آنها را با توجيه كافي در گزارش رسيدگي قيد نمايد و سپس با اعمال ضريب يا ضرائب مقرر در قرينه يا قرائن انتخابي درآمد مشمول ماليات مودي را تعيين نمايد. در صورتيكه به چند قرينه اعمال ضريب شود معدلي كه از نتايج اعمال ضريب به دست مي آيد درآمد مشمول ماليات خواهد بود. تبصره ـ در موارد رد دفاتر قانوني هرگاه طبق اسناد و مدرك ابزاري يا بدست آمده امكان تعيين درآمد واقعي مودي وجود داشته باشد در نمايد، تعيين مورد دفاتر حسب يا مزبور مدارك و اسناد به رسيدگي براساس را ماليات مشمول درآمد است مكلف مالياتي حوزه صورت داشتن درآمد ناشي از فعاليتهاي مكتوم كه مستند به داليل و قرائن كافي باشد درآمد مشمول ماليات آن فعاليتها همواره از طريق علي الراس تشخيص و به درآمد مشمول ماليات مشخص شده قبلي افزوده و مأخذ مطالبه به ماليات واقع خواهد شد. ماده ۹۹ ـ درآمد مشمول ماليات در مورد عمليات پيمانكاري نسبت به هر نوع كار ساختماني باستثناي عمليات حفاري چاه هاي عميق) و تأسيسات فني و تأسيساتي در موارد علي الراس عبارتست از ده درصد دريافتي ساالنه. تبصره ـ قراردادهاي پيمانكاري موضوع ماده۷۶ قانون مالياتهاي مستقيم مصوب اسفند ماه ۱۳۴۵ و اصالحيه هاي بعدي آن كه پيشنهاد از تاريخ اجراي اين قانون ميباشد از لحاظ تشخيص درامد مشمول ماليات و نيز پرداخت چهار درصد ماليات مقطوع كماكان آنها قبل مشمول مقررات قانون فوق الذكر خواهند بود. 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 33/84 ماده ۱۰۰ ـ موديان موضوع ماده۹۶ اين قانون و همچنين آندسته از صاحبان مشاغل كه بدون الزام به نگهداري دفاتر قانوني، اقدام به نگهداري دفاتر قانوني مينمايند مكلفند اظهار نامه مالياتي مربوط به فعاليتهاي شغلي خود را در يكسال مالياتي براي هر واحد شغلي و براي هر محل جداگانه طبق نمونه اي كه وسيله وزارت امور اقتصادي و دارائي تهيه خواهد شد تنظيم و تا آخر تير ماه سال بعد به حوزه مالياتي محل شغل خود تسليم و ماليات متعلق را به نرخ مذكور در ماده۱۳۱ اين قانون پرداخت نمايند. تبصره۱ ـ در مورد كارگاهها و واحد هاي توليدي كه نوع فعاليت آنان ايجاد دفتر يا فروشگاه در يك يا چند محل ديگر را اقتضاء نمايد مودي به حوزه مالياتي محل وقوع كارگاه يا واحد توليدي تسليم نمايد. تبصره۲ ـ در مورد مشمولين اين ماده كه داراي محل ثابت براي شغل خود نميباشد محل سكونت آنها از لحاظ تسليم اظهار نامه محل شغل تلقي ميگردد. تبصره۳ ـ در شركتهاي مدني تسليم اظهار نامه توسط يكي از شركاء موجب اسقاط تكليف ساير شركاء خواهد بود. مورد در و زيان و سود حساب و نامه تراز شامل مي نمايند نگهداري كل و نامه روز دفتر كه مودياني مالياتي نامه اظهار ـ تبصره۴ اشخاصي كه دفتر مشاغل نگهداري مي نمايند شامل حساب درآمد و هزينه و سود و زيان حاصل از آن ميباشد. تبصره ۵ ـ ساير مشموالن اين فصل مكلفند اظهار نامه مالياتي هر سال خود را تا پايان ارديبهشت ماه سال بعد به حوزه مالياتي محل فعاليت خود تسليم نمايند. مميز مالياتي پرونده موديان مذكور را اعم از اينكه اظهار نامه به موقع تسليم و يا از تسليم آن خودداري نموده اند با تحقيقات و كسب اطالعات الزم مورد رسيدگي قرار ميدهد و درآمد مشمول ماليات مودي را طي گزارشي تعيين و پرونده را به ضميمه گزارش نزد سر مميز مربوط ارسال مي نمايد. سر مميز مكلف است بررسيهاي الزم را معمول و بشرح زير اقدام نمايد: ۱ ـ در صورتي كه نظر مميز تأييد اظهار نامه مالياتي باشد و اين نظر مورد تأييد سر مميز قرار گيرد و يا نظر سر مميز مبني بر تأييد اظهار نامه باشد درآمد مشمول ماليات مندرج در اظهار نامه قطعي بوده و مميز مالياتي مكلف است نسبت به صدور برگ قطعي اقدام نمايد. ۲ ـ در صورتي كه اظهار نامه بموقع تسليم نشده و يا درآمد مشمول ماليات در آن درج نگرديده و يا درآمد مشمول ماليات مندرج در آن مورد تأييد مميز و يا سر مميز واقع نشده باشد بشرح زير اقدام ميگردد: الف ـ در صورتيكه مودي اظهار نامه مالياتي تسليم ننوده باشد پرونده را يا اظهار نامه نزد مميز مالياتي اعاده دهد و مميز مكلف است بر اساس نظر سر مميز برگ تشخيص صادر و چنانچه با آن موافق باشد امضاء و در غير اينصورت براي امضاء نزد سر مميز ارسال دارد. ب ـ در صورتي كه مودي اظهار نامه داده باشد سر مميز مكلف است ميزان درآمد مشمول ماليات تعيين شده را به اتحاديه صنف مربوط در صورت وجود در محل اعالم ونظر اتحاديه را استعالم نمايد چنانچه درآمد تعيين شده از طرف اتحاديه با درآمد تعيين شده توسط سر مميز بيش از ۲۰ درصد اختالف نداشته باشد برگ تشخيص بر اساس نظر اتحاديه حسب مورد توسط مميز يا سر مميز صادر خواهد شد. چنانچه اختالف مزبور از ۲۰ درصد بيشتر باشد و يا اتحاديه ظرف مهلت يكماه پاسخ ندهد برگ تشخيص براساس نظر سر مميز صادر خواهد شد. تبصره۶ ـ وزارت امور اقتصادي و دارائي ميتواند در مورد بعضي از منابع اين فصل در هر سال و در نقاطي كه متقضي بداند درآمد مشمول اتحاديه مربوط تعيين و ماليات متعلقه را كه قطعي خواهد بود وصول نمايد و در با نظر از موديان يك صنف را با برخي ماليات تمام مواردي كه معلوم شود از اول يكسال مالياتي يا در اثناء آن مودي ترك كسب نموده و يا به عللي خارج از اختيار وي قادر به انجام كار نبوده است و اين امر مورد تأييد هيأت حل اختالف مالياتي قرار گيرد درآمد مشمول ماليات به نسبت مدت اشتغال محاسبه و ماليات متعلقه وصول خواهد شد. تبصره۷ ـ آن دسته از موديان غير مشمول ماده۹۶ اين قانون كه دفاتر قانوني نگهداري و اظهارنامه و تراز نامه و حساب سود و زيان خود ليكن در صورت رد دفاتر حوزه به دفاتر تشخيص ميگردد از طريق رسيدگي آنها ماليات باشند درآمد مشمول نموده بموقع تسليم را 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 34/84 ليكن در صورت رد دفاتر حوزه به دفاتر تشخيص ميگردد از طريق رسيدگي آنها ماليات باشند درآمد مشمول نموده بموقع تسليم را مالياتي مكلف است طبق مقررات مربوط مندرج در تبصره۵ فوق اقدام نمايد. ماده ۱۰۱ ـ تا ميزان سيصد هزار ريال از درآمد ساالنه مشمول ماليات اين فصل از يك يا چند منبع از پرداخت ماليات معاف و مازاد آن طبق نرخهاي مقرر در ماده۱۳۱ اين قانون مشمول ماليات خواهد بود. در صورتيكه مودي داراي همسر يا اوالد باشد مبلغ مذكور به ششصد هزار ريال افزايش ميبابد. تبصره ـ در شركتهاي مدني در صورتي كه تعداد شركاء بيش از دو نفر نباشند هر يك از شركاء با رعايت تجرد و يا داشتن همسر و يا اوالد از معافيت مربوط استفاده مي نمايد و هر گاه شركاء بيش از دو نفر باشند ميزان معافيت از يك ميليون و دويست هزار ريال تجاوز نخواهد كرد و مبلغ معافيت بطور مساوي بين شركاء تقسيم و باقيمانده سهم هر شريك جداگانه مشمول ماليات خواهد بود. ماده ۱۰۲ ـ را بر پرداخت ماليات خود ماليات درآمد سهم صاحب سرمايه نامه عالوه اظهار در مضاريه عامل مضارب) مكلف است در موقع تسليم بدون رعايت معافيت ماده ۱۰۱) اين قانون كسر و بعنوان ماليات علي الحساب صاحب سرمايه به حساب مالياتي واريز و رسيد آنرا به حوزه مالياتي ذيربط و صاحب سرمايه ارائه نمايد. تبصره ـ در صورتيكه صاحب سرمايه بانك باشد تكليف كسر ماليات صاحب سرمايه از عامل يا مضارب ساقط است. ماده ۱۰۳ ـ و نمايند قيد را رقم حق الوكاله ها وكالتنامه هاي خود در مكلفند مي كنند وكالت اختصاصي محاكم در كه كساني و دادگستري وكالء نبايد ابطال نمايند كه در هر حال مبلغ تمبر حسب مورد بابت علي الحساب مالياتي روي وكالتنامه تمبر الصاق و معادل پنج درصد آن كمتر از ميزان مقرر در زير باشد: الف ـ در دعاوي و اموري كه خواسته آنها مالي است پنج درصد حق الوكاله مقرر در تعرفه براي هر مرحله. تعيين كه كيفري دعاوي در همچنين و نيست الزم قانونًا خواسته بهاي تعيين يا نباشد مالي وكالت موضوع كه مواردي در ـ ب حق الوكاله بنظر دادگاه است پنج درصد حداقل حق الوكاله مقرر در آئيننامه حق الوكاله براي هر مرحله. ج ـ در دعاوي كيفري نسبت به مورد ادعاي خصوصي كه مالي باشد بر طبق مفاد حكم بند الف اين ماده. د ـ در مورد دعاوي و اختالفات مالي كه در مراجع اختصاصي غير قضايي رسيدگي و حل و فصل ميشود و براي حق الوكاله آنها تعرفه خاصي مقرر نشده است از قبيل اختالفات مالياتي و عوارض توسعه معابر شهرداري و نظاير آنها ميزان حق الوكاله صرفًا از لحاظ مالياتي بشرح زير: از سه ريال ميليون مازاد يك به نسبت به االختالف، چهاردرصد ما ريال ميليون تا سه پنج درصد به االختالف، ما ريال ميليون تا يك ميليون ريال ما به االختالف به باال سه درصد نسبت به مازاد سه ميليون ريال منظور ميشود و معادل پنج درصد آن تمبر باطل خواهد شد. مفاد اين بند درباره اشخاصي كه وكالتنًا در مراجع مذكور در اين بند اقدام مي نمايند ولو اينكه وكيل دادگستري نباشند) نيز جاري است جز در مورد كارمندان مودي يا پدر ـ مادر ـ برادر ـ پسر ـ دختر ـ نواده و همسر مودي. 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 35/84 تبصره۱ ـ در هر مورد كه طبق مفاد اين ماده عمل نشده باشد وكالت وكيل با رعايت مقررات قانون آئيين دادرسي مدني در هيچيك از دادگاهها و مراجع مزبور قابل نخواهد بود مگر در مورد وكالتهاي مرجوعه از طرف وزارتخانه ها و مؤسسات دولتي و شركتهاي دولتي و شهرداريها و مؤسسات وابسته به دولت و شهرداريها كه محتاج به باطل تمبروي وكالتنامه نميباشند. تبصره۲ ـ وزارتخانه ها و مؤسسات دولتي و شركتهاي دولتي و شهرداريها و مؤسسات وابسته به دولت و شهرداريها مكلفند از وجوهي كه محل مالياتي به حوزه روز ده وكيل ظرف مالياتي علي الحساب بابت و كسر آنرا درصد پنج ميكنند پرداخت وكال به بابت حق الوكاله پرداخت نمايند. تبصره۳ ـ در صورتيكه پس از ابطال تمبر تعقيب دعوي به وكيل ديگري واگذار شود وكيل جديد مكلف به ابطال تمبر روي وكالتنامه مربوط نخواهد بود. تبصره۴ ـ در مواردي كه دادگاهها حق الوكاله يا خسارت حق الوكاله را بيشتر يا كمتر از مبلغي كه مأخذ ابطال تمبر روي وكالتنامه قرار گرفته است تعيين نمايند مديران دفتر دادگاهها مكلفند ميزان مورد حكم قطعي را به حوزه مالياتي مربوط اطالع دهند تا ما به التفاوت مورد محاسبه قرار گيرد. ماده ۱۰۴ ـ وزارتخانه ها، مؤسسات دولتي، شهرداريها، مؤسسات وابسته به دولت و شهرداريها وكليه اشخاص حقوقي اعم از انتقاعي و غير انتقاعي و به دولت و شهرداريها و كليه اشخاص حقيقي كه طبق مقررات اين قانون مكلف به نگاهداري دفاتر قانوني روزنامه و كل ميباشند مكلفند در هر مورد كه بابت حق الزحمه پزشكي، هزينه هاي بيمارستاني و آزمايشگاهي و راديولوژي، داوري، مشاوره، كارشناسي، حسابرسي، خدمات مالي و اداري، نويسندگي، تأليف و تصنيف، آهنگسازي، نوازندگي و هنر پيشگي و خوانندگي، نقاشي و داللي و حق العمل كاري، كارمزد غير بانكي، امور مربوط به نظافت اماكن و ابنيه، اجاره ماشين االت اداري و محاسباتي، كليه خدمات كامپيوتري، اجاره هر نوع ماشين االت و كارخانجات و سردخانه ها، نگاهداري و تعمير آسانسور و شوفاژ و تهويه مطبوع، هر نوع كار ساختماني تأسيسات فني و تأسيساتي، تهيه بابت حق كه وجوهي و نقل و هاي حمل قرارداد فني، محاسباتي و نظارت برداري، نقشه كشي، نقشه تأسيسات، و ساختمانها طرح نمايش فيلم بهر عنوان پرداخت مي كنند پنج درصد آنرا بعنوان علي الحساب ماليات مودي دريافت كنندگان وجوه) كسر و ظرف سي روز نمايند و همچنين ظرف همين مدت به مودي تسليم آنرا واريز و رسيد اقتصادي و دارائي امور از طرف وزارت به حساب تعيين شده مشخصات دريافت كنندگان را با ذكر نام و نشاني آنها به حوزه مالياتي ذيربط ارسال دارند. تبصره۱ ـ در مورد انجام امور مربوط به اين ماده چنانچه قراردادي تنظيم گردد كارفرما مكلف است ظرف سي روز از تاريخ انعقاد قرارداد رونوشت آنرا به دفتر مميزي حوزه مالياتي محل با اخذ رسيد تسليم نمايد. تبصره۲ ـ در مواردي كه منابع درآمد مذكور در اين ماده كال از پرداخت ماليات معاف باشد كسر علي الحساب ماليات بشرح فوق بشرط استعالم قبلي و كسب نظر امور اقتصادي و دارائي محل منتفي است. تبصره۳ ـ در مواردي كه وجوه مذكور در اين ماده در صندوق دادگستري و امثال آن توديع و يا وسيله مراجع اجرائي وصول و ايصال دستور كه بود خواهد متصدياني بعهده ماده اين در مقرر تكاليف انجام و بود نخواهد ماليات كسر به مكلف كننده توديع و ميگردد پرداخت وجوه مذكور را صادر مي كنند. تبصره۴ ـ در مورد قراردادهاي پيمانكاري موضوع ماده۷۶ قانون مالياتهاي مستقيم مصوب اسفند ماه ۱۳۴۵ و اصالحيه هاي بعدي آن كه پيشنهاد آنها قبل از تاريخ اجراي اين قانون باشد كارفرما مكلف است طبق مقررات ماده مذكور عمل نمايد. فصل پنجم ـ ماليات بردرآمد اشخاص حقوقي 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 36/84 ماده ۱۰۵ ـ جمع درآمد شركتها و درآمد ناشي از فعاليتهاي انتفاعي ساير اشخاص حقوقي كه از منابع مختلف در ايران يا خارج تحصيل شود پس از كسر معافيتهاي مقرر در اين قانون به ترتيب زير مشمول ماليات خواهد بود: الف ـ در مورد شركتهائي كه تمام سرمايه آن بطور مستقيم يا با واسطه متعلق به دولت يا شهرداريها ميباشد از مأخذ كل درآمد، مشمول و قانون اين ماده۱۳۱ در مذكور بشرح قانون اين در مقرر معافيتهاي ساير رعايت بدون و كشاورزي معافيتهاي رعايت با ماليات با واسطه متعلق به دولت و يا شهرداري است حكم اين بند نسبت به درآمد سهم درصورتيكه قسمتي از سرمايه آنها بطور مستقيم يا دولت يا شهرداريها جاري خواهد بود و نسبت به بقيه درآمد مشمول ماليات، مقررات بند «د» اين ماده اجراء خواهد شد. در مواردي كه از يك هر شهرداري يا دولتي به سهم نسبت مزبور نرخ ميگيرد متعدد صورت سهامداران بوسيله شهرداريها يا دولت گذاري سرمايه سهامداران مذكور بطور جداگانه اعمال ميشود. ب ـ در مورد اشخاص حقوقي ايراني غير تجاري كه بمنظور تقسيم سود تأسيس نشده اند در صورتيكه داراي فعاليت انتفاعي باشند و در جمع فعاليتهاي خود سود داشته باشند اين سود درآمد مشمول ماليات محسوب و به نرخ مذكور در ماده۱۳۱ اين قانون مشمول ماليات خواهد بود. ج ـ در مورد اشخاص حقوقي خارجي و مؤسسات مقيم خارج از ايران باستثناي مشموالن ماده۱۱۳ اين قانون) از اخذ كل درآمد مشمول مالياتي كه از بهره برداري سرمايه در ايران يا از فعاليتهائي كه مستقيمًا يا وسيله نمايندگي از قبيل شعبه، نماينده، كارگزارو امثال آن در ايران انجام ميدهند و يا از واگذاري امتيازات و ساير حقوق خود يا دادن تعليمات و كمكهاي فني از ايران تحصيل مي كنند به نرخ مذكور در ماده۱۳۱ اين قانون. د ـ جمع درآمد مشمول ماليات ساير اشخاص حقوقي پس از كسر ماليات به نرخ ده درصد كه بعنوان ماليات شركت محاسبه و وصول خواهد شد بشرح زير مشمول ماليات است: ۱ ـ در مورد شركتهاي سهامي و مختلط سهامي. الف ـ نسبت به سهام بي نام كال به نرخ ماده۱۳۱ اين قانون. ب ـ نسبت به سهام با نام و سهم شركاء ضامن با توجه به سهم هر يك از سهامداران و سهم الشركه شركاء ضامن به نرخ ماده۱۳۱ اين قانون. عدم تسليم صورت صاحبان سهام با نام شركاء ضامن قبل از صدور برگ تشخيص موجب احتساب ماليات آنها مطابق بند «الف» خواهد شد. چنانچه قبل از قطعيت ماليات طبق مقررات اين قانون فهرست مزبور به حوزه مالياتي ذيربط تسليم گردد ماليات هر يك از صاحبان سهام و شركاء ضامن طبق مقررات مربوطه محاسبه ميگردد و در اين صورت به اخذ جريمه اي معادل پنج درصد ماليات شركت اكتفا خواهد شد. ۲ ـ در مورد ساير اشخاص حقوقي به نسبتي از سود مشمول ماليات كه طبق اساسنامه يا شركتنامه شخص حقوقي يه هر يك از صاحبان سرمايه يا اعضاء شخص حقوقي تعلق ميگيرد به نرخ مقرر در ماده۱۳۱ اين قانون. تبصره۱ ـ در موقع احتساب ماليات بردرآمد اشخاص حقوقي اعم از ايراني يا خارجي مالياتهائي كه قبال پرداخت شده و همچنين مالياتي از ماليات متعلق كسر خواهد شد و اضافه بابت سود سهام يا سهم الشركه پرداختي به آنها پرداخت نموده اند كه اشخاص حقوقي ديگر پرداختي از اين بابت قابل استرداد ميباشد. تبصره۲ ـ سود سهام يا سهم الشركه اگر بصورت غير نقد از اموال يا موجودي كاالي شركت تحويل يا تخصيص داده شود از لحاظ پرداخت ماليات بايد بهاي آن به قيمت روز تحويل يا تخصيص محاسبه شود. تبصره۳ ـ از موديان موضوع جزء ۱ بند «د» اين ماده كه ماليات آنها بشرح مقررات اين قانون وصول شده يا ميشود پس از تقسيم يا انتقال سود سهام و سود تقسيم نشده و اندوخته به حساب سرمايه يا سود و زيان وجه ديگري بابت ماليات بردرآمد مطالبه نخواهد شد. تبصره۴ ـ منظور از جمع درآمد مذكور در اين ماده عبارتست از مانده درآمد ناشي از فعاليتهاي موضوع منابع مختلف مشمول ماليات پس از كسر زيانهاي حاصل از منابع غير معارف. تبصره۵ ـ در محاسبه ماليات شركتها و اتحاديه هاي تعاوني ذخاير موضوع بند هاي ۱و۲ ماده۱۵ قانون شركتهاي تعاوني از درآمد مشمول 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 37/84 تبصره۵ ـ در محاسبه ماليات شركتها و اتحاديه هاي تعاوني ذخاير موضوع بند هاي ۱و۲ ماده۱۵ قانون شركتهاي تعاوني از درآمد مشمول ماليات كسر خواهد شد. ماده ۱۰۶ ـ درآمد مشمول ماليات در مورد اشخاص حقوقي باستثناي درآمد هائي كه طبق مقررات اين قانون نحوه ديگري براي تشخيص آن مقرر قانون بطور اين ماده۹۷ در مذكور موارد در و قانون اين مواد ۹۴و۹۵ مقررات بر طبق قانوني دفاتر به از طريق رسيدگي است) شده علي الراس تشخيص ميگردد. ماده ۱۰۷ ـ درآمد مشمول ماليات در مورد اشخاص حقوقي خارجي و مؤسسات مقيم خارج از ايران به ترتيب زير تشخيص ميگردد: الف ـ درآمد مشمول ماليات در مورد اشخاص حقوقي خارجي و مؤسسات مقيم خارج از ايران بابت واگذاري امتيازات و ساير حقوق خود و دادن تعليمات و كمكهاي فني و واگذاري فيلمهاي سينمايي كه بعنوان بها يا حق نمايش يا هر عنوان ديگر عايد آنها ميشود) بطور علي الراس تشخيص ميگردد و عبارتست از ۲۰ تا ۹۰ درصد مجموع وجوهي كه ظرف يكسال مالياتي عايد آنها ميشود طبق آئيننامه اي كه به پيشنهاد وزارت امور اقتصادي و دارائي بتصويب هيأت وزيران خواهد رسيد. پرداخت كنندگان وجوه مزبور مكلفند در هر پرداخت ماليات متعلق را با توجه به مبالغي كه از اول سال تا آن تاريخ پرداخت نموده اند كسر و ظرف مدت ده روز به اداره امور اقتصادي و دارائي محل اقامت خود پرداخت نمايند در غير اينصورت با دريافت كنندگان متضامنًا مسوول پرداخت اصل ماليات و متعلقات آن خواهد بود. در مورد تعليمات و كمكهاي فني در صورتي كه پرداخت كننده وزارتخانه يا مؤسسه دولتي باشد وزارت امور اقتصادي و دارائي ميتواند ضريب درآمد مشمول ماليات را به پيشنهاد وزارتخانه يا مؤسسه دولتي مربوط كمتر از ۲۰ درصد تعيين نمايد. ب ـ درآمد مشمول ماليات در مورد بهره برداري از سرمايه يا ساير فعاليتهائي كه اشخاص و مؤسسات مزبور بوسيله نمايندگي از قبيل شعبه، نماينده، كار گزار و امثال آنها در ايران انجام ميدهند از طريق رسيدگي به دفاتر قانوني تشخيص ميگردد. اينگونه موديان مكلف به نگاهداري حساب جداگانه و ثبت آن در دفاتر قانوني بوده و براي محاسبه هزينه هاي عادي و اداري فقط هزينه هائي كه مربوط به عمليات آنها در ايران است قابل قبول خواهد بود. نمايندگان اشخاص و مؤسسات خارجي در ايران نسبت به درآمد هائي كه به هر عنوان به حساب خود تحصيل مي كنند طبق مقررات مربوط اين قانون مشمول ماليات ميباشند.) ماده ۱۰۸ ـ اندوخته هائي كه ماليات آن پرداخت نشده در صورت تقسيم يا انتقال آن به حساب سرمايه يا سود و زيان به درآمد مشمول ماليات سال اندوخته هاي و معافيت دوران در مؤسسه معاف فعاليتهاي از ناشي سود اندوخته هاي شامل حكم اين ميشود اضافه انتقال يا تقسيم موضوع ماده۱۳۸ اين قانون پس از احراز شرايط مربوط نخواهد بود. ماده ۱۰۹ ـ 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 38/84 درآمد مشمول ماليات در مورد مؤسسات بيمه مستقيم ايراني عبارتست از: ۱ ـ ذخاير فني در آخر سال مالي قبل. ۲ ـ حق بيمه دريافتي در معاالت بيمه مستقيم پس از كسر برگشتي ها و تخفيف ها. ۳ ـ حق بيمه بيمه هاي اتكائي وصولي پس از كسر برگشتي ها. ۴ ـ كارمزد و مشاركت در سود معامالت بيمه هاي اتكابي واگذاري. ۵ ـ بهره سپرده هاي بيمه بيمه گر اتكابي واگذار كننده. ۶ ـ سهم بيمه گران اتكابي بابت خسارت پرداختي بيمه هاي غير زندگي و باز خريد و سرمايه و مستمري هاي بيمه هاي زندگي. ۷ ـ ساير درآمد ها. پس از كسر: ۱ ـ هزينه تمبر قراردادهاي بيمه. ۲ ـ هزينه هاي پزشكي بيمه هاي زندگي. ۳ ـ كارمزد هاي پرداختي از بابت معامالت بيمه مستقيم. ۴ ـ حق بيمه هاي اتكائي واگذاري. ۵ ـ سهم صندوق تأمين خسارتهاي بدني از حق بيمه اجباري مسووليت مدني دارندگان وسائل نقليه موتوري زميني در مقابل شخص ثالث. ۶ ـ مبالغ پرداختي از بابت باز خريد و سرمايه و مستمريهاي بيمه زندگي و خسارت پرداختي از بابت بيمه هاي غير زندگي. ۷ ـ سهم مشاركت بيمه گزاران در منافع. ۸ ـ كارمزد ها و سهم مشاركت بيمه گران در سود معامالت بيمه هاي اتكائي قبولي. ۹ ـ بهره متعلق به سپرده هاي بيمه هاي اتكايي واگذاري. ۱۰ ـ ذخائر فني در آخر سال مالي. ۱۱ ـ ساير هزينه ها و استهالكات قابل قبول. تبصره۱ ـ انواع ذخاير فني مؤسسات بيمه اندوخته هاي فني موضوع ماده۶۱ قانون تأسيس بيمه مركزي ايران و بيمه گري) براي هريك از موافقت از و پس تهيه ايران مركزي بيمه از طرف كه بود اي خواهد آئيننامه به موجب آنها و طرز محاسبه ميزان و بيمه رشته هاي شورايعالي بيمه به تصويب وزير امور اقتصادي و دارائي خواهد رسيد. تبصره۲ ـ انواع ذخاير فني بيمه مركزي ايران براي هر يك از رشته هاي بيمه و ميزان و طرز محاسبه آنها از طرف مجمع عمومي بيمه مركزي ايران تعيين خواهد شد. تبصره۳ ـ در معامالت بيمه مستقيم حق بيمه و كارمزد ها و تخفيف حق بيمه و سهم مشاركت بيمه گزاران در منافع و نحوه احتساب آنها با رعايت مقررات تعيين شده از طرف شوراي عالي بيمه خواهد بود. كليه اقالم مزبور به استثناي كار مزد بايد در قرار داد بيمه ذكر شده باشد. تبصره۴ ـ اقالم مربوط به معامالت بيمه هاي اتكابي اعم از قبولي يا واگذاري بر اساس شرايط قراردادها و يا توافق هاي مؤسسات بيمه ذيربط خواهد بود. تبصره۵ ـ مؤسسات بيمه خارجي كه با قبول بيمه اتكايي از مؤسسات بيمه ايراني تحصيل درآمد مي نمايند مشمول مالياتي به نرخ دو درصد حق بيمه دريافتي و سود حاصل از سپرده مربوط در ايران ميباشند، در صورتي كه مؤسسات بيمه ايراني در كشور متبوع مؤسسه بيمه گر اتكايي داراي فعاليت بيمه بوده و از پرداخت ماليات بر معامالت اتكايي معاف باشند مؤسسه مزبور نيز از پرداخت ماليات دولت ايران معاف خواهد شد. مؤسسات بيمه ايراني مكلفند در موقع تخصيص حق بيمه بنام بيمه گر اتكايي خارجي مشمول ماليات موضوع اين تبصره دو درصد آنرا به عنوان ماليات بيمه گر اتكايي كسر نمايند و وجوه كسر شده در هر ماه را منتهي ظرف سي روز به ضميمه اتكائي و حق بيمه متعلق به حوزه مالياتي مربوط ارسال و وجه مزبور را به حساب مالياتي پرداخت صورتي حاوي مشخصات بيمه گر نمايند. 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 39/84 ماده ۱۱۰ ـ اشخاص حقوقي مكلفند اظهار نامه و تراز نامه و حساب سود و زيان متكي به دفاتر قانوني خود را حداكثر تا چهار ماه پس از سال مالياتي از آنها را به حوزه اي كه يا تعداد سهام و نشاني هريك با فهرست هويت شركاء و سهامداران و حسب مورد ميزان سهم الشركه همراه اقامتگاه شخص حقوقي در آن واقع است تسليم و ماليات متعلق را پرداخت نمايند پس از تسليم اولين فهرست مزبور تسليم فهرست تغييرات در سنوات بعد كافي خواهد بود. محل تسليم اظهار نامه و پرداخت ماليات اشخاص حقوقي خارجي و مؤسسات مقيم خارج از ايران كه در ايران داراي اقامتگاه يا نمايندگي نمي باشند تهران است. حكم اين ماده در مورد كارخانه داران و اشخاص حقوقي در دوران معافيت نيز جاري خواهد بود. در صورتيكه اظهار نامه و تراز نامه و حساب سود و زيان تسليم شده در موعد مقرر طبق اساسنامه از حيث تعداد امضا هاي مجاز و مهر نقص داشته باشد مميز مالياتي بايد كتبًا مودي اعالم نمايد كه ظرف ۲۰ روز نسبت به رفع نقص اقدام كند عدم اقدام مودي در مهلت مقرر موجب تشخيص علي الراس خواهد بود. تبصره۱ ـ شركتهائي كه بيش از پنجاه درصد سرمايه آنها متعلق به وزارتخانه ها يا شركتهاي دولتي يا مؤسسات وابسته به دولت ميباشد و زيان مصوب مجمع و و حساب سود ترازنامه مكلفند ميشوند اداره دولتي مديران دولتي مديران توسط موقتًا كه همچنين شركتهائي عمومي متكي به دفاتر قانوني خود را در مهلت مقرر در اين ماده به حوزه مالياتي اقامتگاه قانوني خود تسليم و ماليات متعلق را پرداخت نمايند. مهلت مذكور با ارائه داليلي كه مورد قبول وزارت امور اقتصادي و دارائي باشد حداكثر تا ششماه قابل تمديد است. در صورتي كه دفاتر و تراز نامه و حساب سود و زيان شركتهاي مزبور مورد رسيدگي مؤسسات حسابرسي دولتي قرار گرفته باشد پس از تصويب مجمع عمومي يا مراجع صالحيتدار شركت از لحاظ مالياتي محتاج رسيدگي مجدد نخواهد بود. تبصره۲ ـ اشخاص حقوقي نسبت به درآمد هائي كه طبق مقررات اين قانون نحوه ديگري براي تشخيص آن مقرر شده است مكلف به تسليم اظهار نامه مالياتي جداگانه كه در فصلهاي مربوط پيش بيني شده است نيستند. ماده ۱۱۱ ـ در مورد پيمانكاري اعم از اينكه توسط شخص حقيقي يا حقوقي انجام شود درآمد مشمول ماليات نسبت به عمليات تأ سيسات فني و صورت در فني محاسبه و نظارت برداري، نقشه كشي، نقشه تأسيسات، و ساختمانها طرح تهيه ونقل، حمل پيمانكاري تأسيساتي، تشخيص علي الراس و نسبت به پيمانكاري هر نوع كار ساختماني باستثناي عمليات حفاري چاه هاي عميق مادام كه حسابرسي مذكور در ماده۱۱۲ اين قانون آماده و از طرف وزارت امور اقتصادي و دارائي اعالن نشده است در تمام موارد عبارتست از ده درصد دريافتي ساالنه. تبصره۱ ـ پس از اعالن حسابرسي مزبور درآمد مشمول ماليات پيمانكاران كارهاي ساختماني باستثناي عمليات حفاري چاههاي عميق) مذكور در اين ماده نيز در موارد تشخيص علي الراس عبارت از ده درصد دريافتي ساالنه خواهد بود. تبصره۲ ـ در مورد پيمانكاران دست دوم نسبت درآمد مشمول ماليات عبارتست از ۸ درصد دريافتي ساالنه آنان. تبصره۳ ـ پيمانهائي كه پيشنهاد آنها قبل از تصويب اين قانون تسليم گرديده تابع احكام مالياتي زمان پيشنهاد خواهد بود. تبصره۴ ـ در مورد عمليات پيمانكاري كه توسط اشخاص خارجي انجام ميشود در صورتيكه كارفرما و وزارتخانه ها و مؤسسات و شركتهاي ماليات پرداخت از از كشور ميرسد از خارج و تجهيزات لوازم قرارداد كه بمصرف خريد از مبلغ باشند آن قسمت يا شهرداريها دولتي بردرآمد معاف خواهد بود. ماده ۱۱۲ ـ 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 40/84 وزارت امور اقتصادي و دارائي مكلف است به منظور سهولت تشخيص درآمد مشمول ماليات پيمانكاري حسابرسي فني خود را ظرف پنج سال تجهيز و تكميل نمايد. ماده ۱۱۳ ـ ماليات مؤسسات كشتيراني و هواپيمائي خارجي بابت كرايه مسافر و حمل كاال و امثال آنها از ايران بطور مقطوع عبارتست از پنج درصد كليه وجوهي كه از اين بابت عايد آنها خواهد شد اعم از اينكه وجوه مزبور در ايران يا در مقصد يا در بين راه دريافت شود. نمايندگي يا شعب مؤسسات مذكور در ايران موظفند تا بيستم هر ماه صورت وجوه دريافتي ماه قبل را به حوزه مالياتي محل تسليم و ماليات متعلق را پرداخت نمايند مؤسسات مذكور از بابت اينگونه درآمدها مشمول ماليات ديگري بعنوان ماليات بردرآمد نخواهند بود. هر گاه شعب يا نمايندگيهاي مذكور صورتهاي مقرر را به موقع تسليم نكنند يا صورت ارسالي آنها مطابق واقع نباشد در اينصورت ماليات متعلق بر اساس تعداد مسافر و حجم محصوالت علي الراس تشخيص خواهد شد. از ۵% كرايه دريافتي ايراني در كشورهاي ديگر بيش بر درآمد مؤسسات كشتيراني و هواپيمائي ماليات متعلق ـ در مواردي كه تبصره باشد با اعالم سازمان ذيربط ايراني، وزارت امور اقتصادي و دارائي موظف است ماليات شركتهاي كشتيراني و هواپيمائي تابع كشورهاي فوق را معادل نرخ مالياتي آنها افزايش دهد. ماده ۱۱۴ ـ آخرين مدير يا مديران شخص حقوقي مشتركًا موظفند قبل از تاريخ تشكيل مجمع عمومي يا ساير اركان صالحيت دار كه براي اتخاذ تصميم نسبت به انحالل شخص حقوقي دعوت شده است اظهار نامه اي حاوي صورت دارائي و بدهي شخص حقوقي در تاريخ دعوت روي نمونه اي كه بدين منظور از طرف وزارت امور اقتصادي و دارائي تهيه ميگردد تنظيم و به حوزه مالياتي مربوط تسليم نمايند اظهار نامه اي كه حداقل حاوي امضاء يا امضاهاي مجاز و حسب مورد مهر مؤسسه بر طبق اساسنامه شخص حقوقي باشد براي حوزه مالياتي معتبر خواهد بود. ماده ۱۱۵ ـ مأخذ محاسبه ماليات آخرين دوره عمليات اشخاص حقوقي كه منحل ميشوند ارزش دارائي شخص حقوقي است منهاي بدهيها و سرمايه پرداخت شده و ذخيره هائي كه ماليات آن قبال پرداخت گرديده است. تبصره ـ ارزش دارائي شخص حقوقي نسبت به آنچه قبال فروش رفته بر اساس بهاي فروش و نسبت به بقيه بر اساس بهاي روز انحالل تعيين ميشود. ماده ۱۱۶ ـ مديران تصفيه مكلفند ظرف مكلفند ظرف ششماه از تاريخ انحالل تاريخ ثبت انحالل شخص حقوقي در اداره ثبت شركتها) اظهار نامه مالياتي مربوط به آخرين دوره عمليات شخص حقوقي را بر اساس ماده۱۱۵ اين قانون تنظيم و به حوزه مالياتي مربوط تسليم و ماليات متعلق را طبق نرخ مربوط بر حسب نوع شخص حقوقي قبل از انحالل پرداخت نمايند. 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 41/84 ماده ۱۱۷ ـ مميز مالياتي مكلف است برابر مقررات اين قانون به اظهار نامه مربوط به آخرين دوره عمليات اشخاص حقوقي خارج از نوبت رسيدگي نموده و در صورتيكه به مندرجات آن اعتراض داشته باشد حداكثر ظرف يكسال از تاريخ تسليم اظهار نامه، ماليات متعلق را به موجب برگ تشخيص تعيين و ابالغ نمايد و گرنه ماليات متعلق به اظهار نامه تسليمي به وسيله مديران تصفيه قطعي تلقي ميگردد. در صورتيكه بعدًا معلوم گردد اقالمي از دارائي شخص حقوقي در اظهار نامه ذكر نشده است نسبت به آن قسمت كه در اظهار نامه قيد نشده در مهلت مقرر در تبصره ۱۱۸ اين قانون، ماليات مطالبه خواهد شد. ماده ۱۱۸ ـ تقسيم دارائي اشخاص حقوقي منحل شده قبل از تحصيل مفاصا حساب مالياتي يا بدون سپردن تأمين معادل ميزان ماليات مجاز نيست. تبصره ـ آخرين مديران شخص حقوقي در صورت عدم تسليم اظهار نامه موضوع ماده ۱۱۴ اين قانون يا تسليم اظهار نامه خالف واقع و يا ضامن هاي شخص حقوقي و شركاء اين ماده و ضامن و قانون اين ماده۱۱۶ مقررات موضوع رعايت مديران تصفيه در صورت عدم از دارائي آنان تقسيم گرديده به نسبت سهمي كه ضامن موضوع قانون تجارت) متضامنًا و كليه كساني كه دارائي شخص حقوقي بين شخص حقوقي نصيب آنان شده است مشمول پرداخت ماليات و جرايم متعلق به شخص حقوقي خواهد بود بشرط آنكه ظرف مهلت مقرر در ماده ۱۵۷ اين قانون از تاريخ درج آگهي انحالل در روزنامه رسمي كشور مطالبه شده باشد. فصل ششم ـ ماليات درآمد اتفاقي ماده ۱۱۹ ـ درآمد نقدي و يا غير نقدي كه شخص حقيقي يا حقوقي بصورت بالعوض و يا از طريق معامالت محاباتي و يا بعنوان جايزه يا هر عنوان ديگر از اين قبيل تحصيل مي نمايد مشمول ماليات اتفاقي به نرخ مقرر براي وراث طبقه دوم مذكور در ماده۲۰ اين قانون خواهد بود. ماده ۱۲۰ ـ درآمد مشمول ماليات موضوع اين فصل عبارتست از صددرصد درآمد حاصله با رعايت معافيت مذكور در ماده ۲۰ اين قانون و در صورتي كه غير نقدي باشد به بهاي روز تحقق درآمد طبق مقررات اين قانون تقويم ميشود مگر در مورد امالكي كه در اجراي مفاد ماده۶۴ اين قانون براي آنها ارزش معامالتي تعيين شده است كه در اينصورت ارزش معامالتي ماخذ محاسبه ماليات قرار خواهد گرفت. تبصره ـ در مورد صلح معوض وهبه معوض باستثناي مواردي كه مشمول ماده ۶۳ اين قانون ميباشد درآمد مشمول ماليات موضوع اين فصل عبارت خواهد بود از مابه التفاوت ارزش عوضين كه بر اساس مقررات اين ماده تعيين ميشود نسبت به طرف معامله اي كه از آن منتقع شده است. ماده ۱۲۱ ـ 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 42/84 صلح با شرط خيار فسخ وهبه با حق رجوع از نظر مالياتي قطعي تلقي ميگردد ولي در صورتيكه ظرف شش ماه از تاريخ وقوع عقد معامله فسخ يا اقاله يا رجوع شود وجوهي كه بعنوان ماليات موضوع اين فصل وصول شده است قابل استرداد ميباشد. در اينصورت اگر در فاصله بين وقوع عقد و فسخ يا اقاله يا رجوع منتقل اليه از منافع آن استفاده كرده باشد نسبت به آن منفعت مشمول ماليات اين فصل خواهد بود. ماده ۱۲۲ ـ در مورد صلح مالي كه منافع آن مادام العمر يا براي مدت معين به مصالح يا شخص ثالث اختصاص داده ميشود بهاي مال به مأخذ جمع ارزش عين و منفعت در تاريخ تعلق منافع، مأخذ ماليات متصالح در تاريخ مزبور خواهد بود. تبصره ـ در صورتي كه قبل از تاريخ تعلق منفعت انتقاالتي صورت گيرد قيمت مذكور در سند مأخذ ماليات انتقال دهنده قرار خواهد گرفت كه طبق مقررات اين فصل مشمول ماليات خواهد بود ليكن مأخذ ماليات آخرين انتقال گيرنده عين كه منافع مال نيز به او تعلق بگيرد عبارت خواهد بود از ما به التفاوت بهاي مال بشرح حكم فوق مبلغي كه طبق سند پرداخته است. ماده ۱۲۳ ـ در صورتيكه منافع مالي بطور دائم يا موقت بال عوض به كسي واگذار شود انتقال گيرنده مكلف است ماليات منافع هر سال را در سال بعد پرداخت نمايد. ماده ۱۲۴ ـ مال مورد وصيت به نفع اشخاص معين در حدودي كه وصيت قانونًا نافذ است بعد از قطعي شدن آن در مورد وراث به سهم االرث انها اضافه و مشمول ماليات برارث ميباشد و در مورد غير وراث نسبت به كل آن مشمول ماليات اين فصل خواهد بود. ماده ۱۲۵ ـ انتقاالتي كه طبق مقررات اين فصل ماليات برارث مشمول ماليات ميباشد مشمول ماليات اين فصل نخواهد بود. ماده ۱۲۶ ـ آخر تا قانون اين ماده ۱۲۳ موضوع منافع مورد در را خود مالياتي نامه اظهار سال هر در مكلفند فصل اين موضوع درآمد صاحبان ارديبهشت ماه سال بعد و در ساير موارد ظرف سي روز از تاريخ تحصيل درآمد يا تعلق منافع به حوزه مالياتي مربوط تسليم و ماليات متعلق را بپردازند. در صورتيكه معامله در دفاتر اسناد رسمي انجام و ماليات وصول شده باشد تكليف تسليم اظهار نامه ساقط ميشود. ماده ۱۲۷ ـ 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 43/84 موارد زير مشمول ماليات اتفاقي نخواهد بود: يا دولتي و شركتهاي دولتي مؤسسات يا وزارتخانه ها يا عام المنفعه يا خيريه سازمانهاي عوض بال نقدي غير و نقدي كمكهاي ـ الف شهرداريها يا نهاد هاي انقالب اسالمي به اشخاص حقيقي غير از مواردي كه مشمول ماليات فصل حقوق است. ب ـ وجوه يا كمكهاي مالي اهدائي به خسارت ديدگان جنگ، زلزله، سيل، آتش سوزي و يا حوادث غير مرتبه ديگر. ج ـ جوايزي كه دولت براي تشويق صادرات و توليد و خريد محصوالت كشاورزي پرداخت مي نمايد. اقتصادي و دارائي و وزارت كشور تهيه امور از طرف وزارت آئيننامه اي خواهد بود كه بند هاي الف و ب طبق تبصره ـ ضوابط اجرائي خواهد شد. ماده ۱۲۸ ـ درآمد مشمول ماليات اشخاص حقوقي ناشي از درآمد هاي اتفاقي از طريق رسيدگي به دفاتر تشخيص خواهد شد و مالياتهايي كه طبق مقررات اين فصل در منبع پرداخت ميگردد بعنوان پيش پرداخت ماليات آنها منظور خواهد شد. در مورد شركتهائي كه تمام سرمايه آنها بطور مستقيم و يا با واسطه متعلق به دولت باشد پرداخت ماليات مزبور در منبع نتفي است. فصل هفتم ـ ماليات بر جمع درآمد ناشي از منابع مختلف ماده ۱۲۹ ـ اشخاص حقيقي كه در يكسال مالياتي نسبت به جمع درآمد مشمول ماليات خود از يك يا چند منبع از منابع باب سوم اين قانون كمتر از نرخهاي مقرر در ماده ۱۳۱ اين قانون ماليات پرداخت نموده و يا بيش از يكبار از معافيت موضوع مواد ۸۴و۱۰۱ اين قانون استفاده كرده باشند مكلفند يك اظهار نامه تكميلي حاوي جمع كل درآمد هاي مشمول ماليات مذكور در اين ماده را به تفكيك هر يك از منابع و محل تحصيل تنظيم وتا آخر تير ماه سال بعد به حوزه مالياتي محل سكونت خود تسليم و نسبت به مجموع درآمد خود ماليات متعلق را با رعايت معافيت مقرر در مواد ۸۴ و ۱۰۱ اين قانون طبق نرخهاي مذكور در ماده ۱۳۱ اين قانون محاسبه و پس از كسر وجوهي كه وسيله قانون بموجب يا كرده اند پرداخت تمبر ابطال از طريق يا نقدًا نامه اظهار در درآمد هاي مذكور منابع درآمد بر ماليات بعنوان اشخاص ديگر از درآمد آنان كسر شده است تأديه نمايند. در مواردي كه گيرندگان حقوق درآمد ديگري داشته باشند كه مشمول معافيت موضوع ماده ۱۰۱ اين قانون باشد در احتساب ماليات جمع درآمد در درجه اول معافيت از منبع حقوق منظور ميشود. در صورتيكه مودي بيش از يك منبع درآمد مشمول معافيت موضوع مواد ۸۴ و ۱۰۱ اين قانون داشته باشد فقط از يك معافيت استفاده مي كند و اگر درآمد ما درآمد جمع بر ماليات محاسبه در باشد داشته هم كشاورزي يا مشاغل درآمد مودي و بوده مقرر معافيت از كمتر ساالنه حقوق به التفاوت آن تا ميزان معافيت مزبور از درآمد مشاغل يا كشاورزي حسب مورد احتساب خواهد شد. تبصره۱ ـ هر شخص حقيقي ايراني مقيم ايران كه درآمدي در خارج از كشور تحصيل كرده باشد مكلف است در صورت داشتن درآمد ديگر مشمول ماليات، ضمن اظهار نامه تكميلي و در غير اينصورت طي اظهار نامه جداگانه و تا آخر تير ماه سال بعد به حوزه مالياتي محل سكونت خود اعالم و ماليات متعلق را طبق نرخ مقرر در ماده ۱۳۱ اين قانون پرداخت نمايد. درآمد مشمول ماليات تحصيل شده در خارج از كشور عبارتست از درآمد خالصي كه عايد وي شده است. تبصره۲ ـ در صورتيكه مودي محل سكونتي در ايران نداشته باشد محل تسليم اظهار نامه تكميلي حوزه مالياتي مربوط در تهران خواهد بود. 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 44/84 ماده ۱۳۰ ـ مميز مالياتي مربوط درآمدهاي مشمول ماليات منابع مختلف مودي را به تدريج كه برگ قطعي آنها يا اطالعيه هائي كه حاكي از درآمد باشد نامه تكميلي تسليم نشده اظهار نامه تكميلي مودي تطبيق مي نمايد. در صورتيكه اظهار با مندرجات قطعي است واصل ميگردد ماليات متعلق را محاسبه و در هر حال ما به التفاوت حاصله را چنانچه پرداخت نشده باشد با صدور برگ تشخيص مطالبه مي نمايد برگ به التفاوت ماليات ميشود از درآمد قطعي به مميز كه موجب محاسبه ما يا اطالعيه حاكي ابالغ هر برگ قطعي تاريخ از بايد تشخيص ظرف يكسال صادر و تا سه ماه پس از انقضاي يكسال مزبور به مودي ابالغ شود، وگرنه مشمول مرور زمان خواهد بود و موجب تعقيب مميز خواهد شد. ماده ۱۳۱ ـ نرخ ماليات بردرآمد باستثناي مواردي كه طبق مقررات اين قانون داراي نرخ جداگانه ميباشد بشرح زير است: تا۲۰۰۰۰۰ ريال درآمد مشمول ماليات بنرخ۱۲ درصد تا۴۰۰۰۰۰ ريال نسبت به مازاد ۲۰۰۰۰۰ ريال بنرخ ۱۴ درصد تا۷۰۰۰۰۰ ريال نسبت به مازاد ۴۰۰۰۰۰ ريال بنرخ ۱۶ درصد تا۱۱۰۰۰۰۰ ريال نسبت به مازاد ۷۰۰۰۰۰ ريال بنرخ ۱۸ درصد تا۱۶۰۰۰۰۰ ريال نسبت به مازاد ۱۱۰۰۰۰۰ ريال بنرخ ۲۰ درصد تا۲۲۰۰۰۰۰ ريال نسبت به مازاد ۱۶۰۰۰۰۰ ريال بنرخ ۲۳ درصد تا۲۸۰۰۰۰۰ ريال نسبت به مازاد ۲۲۰۰۰۰۰ ريال بنرخ ۲۶ درصد تا۳۶۰۰۰۰۰ ريال نسبت به مازاد ۲۸۰۰۰۰۰ ريال بنرخ ۲۹ درصد تا۴۴۰۰۰۰۰ ريال نسبت به مازاد ۳۶۰۰۰۰۰ ريال بنرخ ۳۲ درصد تا۵۴۰۰۰۰۰ ريال نسبت به مازاد ۴۴۰۰۰۰۰ ريال بنرخ ۳۵ درصد تا۶۴۰۰۰۰۰ ريال نسبت به مازاد ۵۴۰۰۰۰۰ ريال بنرخ ۳۸ درصد تا۸۰۰۰۰۰۰ ريال نسبت به مازاد ۶۴۰۰۰۰۰ ريال بنرخ ۴۱ درصد تا۱۰۰۰۰۰۰۰ ريال نسبت به مازاد ۸۰۰۰۰۰۰ ريال بنرخ ۴۵ درصد تا۱۲۲۰۰۰۰۰ ريال نسبت به مازاد ۱۰۰۰۰۰۰۰ريال بنرخ ۵/۴۹ درصد تا۱۵۰۰۰۰۰۰ ريال نسبت به مازاد ۱۲۲۰۰۰۰۰ ريال بنرخ ۵۴ درصد تا۱۸۰۰۰۰۰۰ ريال نسبت به مازاد ۱۵۰۰۰۰۰۰ ريال بنرخ ۵۹ درصد تا۲۱۲۰۰۰۰۰ ريال نسبت به مازاد ۱۸۰۰۰۰۰۰ ريال بنرخ ۶۴ درصد تا۲۵۰۰۰۰۰۰ ريال نسبت به مازاد ۲۱۲۰۰۰۰۰ ريال بنرخ ۶۹ درصد از۲۵۰۰۰۰۰۰ريال به باالنسبت به مازاد بيست و پنج ميليون ريال بنرخ ۷۵درصد باب چهارم ـ در مقررات مختلفه فصل اول ـ معافيتها 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 45/84 ماده ۱۳۲ ـ درآمد واحد هاي توليدي كه از تاريخ تصويب اين قانون از طرف وزارتخانه هاي صنايع يا صنايع سنگين يا معادن و فلزات براي آنها پروانه يا كارت تأسيس صادر ميشود از تاريخ شروع بهره برداري مندرج در پرونده به مدت يكسال از پرداخت ماليات معاف ميباشند و به مدت معافيت فوق با احراز هر يك از شرايط مشروحه ذيل به ترتيب افزوده خواهد شد: ۱ ـ چنانچه حداقل ۷۰ درصد و يا بيشتر از مواد اوليه مصرفي واحد توليدي وارداتي نباشد مدت دو سال و اگر كمتر از ۷۰ درصد و بيش از چهل درصد آن در ايران توليد گردد مدت يكسال. ۲ ـ در صورتي كه محصول واحد توليدي از نوع كاالهاي سرمايه اي باشد مدت شش سال و چنانچه از نوع كاال هاي واسطه اي باشد مدت سه سال. ۳ ـ در صورت اشتغال كارگر در واحد توليدي به تعداد ۲۰ نفر يا بيشتر مدت يكسال. ۴ ـ در صورت واقع شدن محل واحد توليدي در نقاط نيمه محروم مدت دو سال و در نقاط محروم مدت چهار سال. تبصره۱ ـ تشخيص كاالهاي سرمايه اي و واسطه اي به عهده شورايعالي صنايع خواهد بود. تبصره۲ ـ معافيت موضوع اين ماده شامل درآمد حاصل از واحدهاي توليدي مستقر در داخل شعاع ۱۲۰ كيلو متري مركز تهران و ۵۰ كيلومتري مركز استان هاي اصفهان، خراسان، آذربايجانشرقي و مركزي خواهد بود. واحد هاي توليدي واقع در محدوده شهرستان مراكز ساير استانها باستثناي مراكز استانهاي چهار محال بختياري و كهكيلويه و بويراحمد و سيستان و بلوچستان و ايالم و كردستان و هرمزگان و بوشهر فقط از نصف مدت معافيت مقرر در اين ماده بر خوردار خواهند شد و در موارد كسر يكسال معافيت به نسبت مدت از درآمد آن سال منظور ميشود. تبصره۳ ـ واحد هاي توليدي كه پروانه يا كارت تأسيس آنها از ابتداي سال ۱۳۵۸ تا تاريخ تصويب اين قانون صادر گرديده چنانچه به مرحله بهره برداري نرسيده باشند نسبت به كل مدت از تاريخ صدور پروانه بهره برداري و اگر در حال بهره برداري باشند نسبت به بقيه مدت از تاريخ تصويب اين قانون با رعايت تبصره۲ فوق مشمول معافيت اين ماده خواهند بود. تبصره۴ ـ فعاليتهاي زير در هيچيك از نقاط كشور مشمول معافيت مالياتي موضوع اين ماده نخواهد بود: ۱ ـ سقز و آدامس سازي. ۲ ـ بستني سازي. ۳ ـ برنج كوبي. ۴ ـ چاي خشك كني. ۵ ـ تهيه خشكبار. ۶ ـ يخسازي باستثناي كارخانجات واقع در استان سيستان و بلوچستان، هرمزگان و بوشهر). ۷ ـ نوشابه سازي. ۸ ـ توليد هر نوع شيريني جات. ۹ ـ توليد هر نوع كمپوت و كنسرو و انواع رب و آب ميوه و بسته بندي مواد غذائي باستثناي مواد لبني. ۱۰ ـ ساخت قوطي و جعبه و كارتن از هر جنس). ۱۱ ـ انواع چيپس و كراكر نمكي و پفك نمكي و كامك و مشابه آنها. ۱۲ ـ ساخت انواع لوازم آرايش. ۱۳ ـ خوشبو كننده ها از هر نوع. ۱۴ ـ كبريت سازي. ۱۵ ـ واكس سازي. ۱۶ ـ شمع سازي. ۱۷ ـ توليد كيسه و پاكت تهيه شده از مواد پالستيكي). ۱۸ ـ مبل سازي و در و پنجره سازي و دكور سازي از هر نوع). 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 46/84 ۱۸ ـ مبل سازي و در و پنجره سازي و دكور سازي از هر نوع). ۱۹ ـ ساخت انواع پوشش براي كف ـ سقف ـ ديوار ساختمان و مصارف مشابه. ۲۰ ـ كركره سازي از هر نوع). ۲۱ ـ توليد نوار هاي پرده كركره ـ كمربند ايمني. ۲۲ ـ كاغذ روكش شده. ۲۳ ـ مقواي روكش شده. ۲۴ ـ ساخت كاغذ ديواري از هر نوع اعم از توليد كاغذ و نقش زني). ۲۵ ـ كاله دوزي. ۲۶ ـ چاپ. ۲۷ ـ قالي شوئي و پر شوئي و مانند آن به جز پشم شوئي. ۲۸ ـ خشك شوئي. ۲۹ ـ ماشين شوئي و سرويس و سائط نقليه زميني. ۳۰ ـ تعميرات و سرويس وسايل الكتريكي و الكترونيكي. ۳۱ ـ فيلمبرداري و صدابرداري و عكسبرداري. ۳۲ ـ زينت االت. ۳۳ ـ ساخت وسائل موسيقي. ۳۴ ـ لوازم بهداشتي كاغذي. ۳۵ ـ تكثير نوار هاي كاست و ويدئو و كارتريج اعم از موسيقي يا داستاني). ۳۶ ـ مصنوعات فلزي شامل كابينت ـ جاي لباس ـ كتابخانه ـ قفسه ـ كمد ـ ميز و صندلي ـ فايل ـ جاي گلدان ـ تختخواب ـ نردبان ـ ويترين-نرده ـ محافظ. ۳۷ ـ رادياتور المينيومي. ۳۸ ـ قلم و خود كار فلزي. ۳۹ ـ فندك. ۴۰ ـ كپسولهاي گاز يك بار مصرف. ۴۱ ـ ساخت ظروف از هر نوع. ۴۲ ـ لوستر سازي. ۴۳ ـ شيشه ايمني ساختمان. ۴۴ ـ توليد و شستشو و دانه بندي شن وماسه براي غير از مصارف ريخته گري. ۴۵ ـ نان فانتزي. ۴۶ ـ انواع ماكاراني و رشته. ۴۷ ـ تهيه قهوه و كاكائو. ۴۸ ـ زيپ سازي. ۴۹ ـ منسوجات ابريشمي. ۵۰ ـ ساخت فرش ماشيني و موكت از هر نوع. ۵۱ ـ آسانسور و پله متحرك. ۵۲ ـ سنگبري از هر نوع. ۵۳ ـ ساخت اسباب بازي و وسايل سرگرمي. 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 47/84 ماده ۱۳۳ ـ اتحاديه هاي صنفي و اتحاديه هاي شركتهاي تعاوني نسبت به درآمد حاصل از حق عضويت دريافتي از اعضاء و شركتهاي تعاوني توليدي روستائي متشكل از ساكنين روستا و شركتهاي تعاوني مصرف و مسكن كاركنان مؤسسات دولتي و غير دولتي كه طبق اساسنامه منحصرًا ارائه كاال و مسكن به اعضاء هستند و شركتهاي تعاوني صيادان و دانشجويان و دانش از كاركنان يك مؤسسه تشكيل و فقط مجاز به آموزان در حدود اختيارات و وظايف قانوني بطور كلي از پرداخت ماليات معاف هستند. از درآمد مشمول نباشند نسبت به سهم خود از اعضاء كه ساكن روستا تبصره۱ ـ در مورد شركتهاي تعاوني توليدي روستائي هر يك ماليات از معافيت استفاده نخواهند كرد و هيأت مديره شركتهاي تعاوني روستائي موظفند فهرست اسامي اعضاء غير ساكن روستا را ظرف بايد از تاريخ اجراي اين قانون يا تاريخ تشكيل شركت هر كدام كه موخر است به حوزه مالياتي مربوط اطالع دهند و نيز مدت يكماه فهرست اسامي اعضايي را كه سكونت در روستا را ترك نموده يا در روستا ساكن ميشوند ظرف مدت يكماه از تاريخ وقوع به حوزه مالياتي مربوط اعالم نمايند در غير اين صورت بعد از احراز عدم سكونت عضو در روستا و عدم اعالم مراتب به حوزه مالياتي در موعد مقرر شركت از معافيت مالياتي در سال مربوط استفاده نخواهد كرد. تبصره۲ ـ در مورد شركتهاي تعاوني مصرف و مسكن كاركنان مؤسسات در صورتيكه ثابت شود شركت بغير از اشخاص عضو ارائه كاال و مسكن نموده است در موارد تخلف عالوه بر ماليات متعلق مشمول جريمه غير قابل بخشش معادل پنجاه در صد ماليات متعلق خواهد شد. تبصره۳ ـ اعضاء شركتهاي تعاوني مسكن كاركنان مؤسسات بايد هنگام عضو شدن در شركت فاقد مسكن باشند و هر گاه خالف موضوع ثابت شود عضو مذكور نسبت به سهم خود از درآمد مشمول ماليات از معافيت استفاده نخواهد كرد. ماده ۱۳۴ ـ درآمد شركتهاي تعاوني معدني از معادن غير بزرگ كه براي آنها پروانه اكتشاف يا بهره برداري از طرف وزارت معادن و فلزات صادر شده يا بشود براي مدت پنجسال از تاريخي كه معدن به گواهي وزارت معادن و فلزات آماده بهره برداري است از پرداخت ماليات معاف خواهد بود. ماده ۱۳۵ ـ سود پرداختي يا تخصيصي به صاحبان سهام و شركاء ضامن در شركتهاي سهامي و مختلط سهامي و سود متعلق به صاحبان سرمايه يا اعضاء شخص حقوقي در مورد ساير اشخاص حقوقي از درآمد مشمول معافيت شركتها و يا اشخاص حقوقي مذكور باستثناي سود سهام يا سهم الشركه متعلق به دولت يا شهرداري در شركتهائي كه قسمتي از سرمايه آنها متعلق به دولت يا شهرداري است) از پرداخت ماليات و همچنين ماليات بر جمع درآمد موضوع ماده ۱۲۹ اين قانون معاف است. ماده ۱۳۶ ـ وجوه پرداختي بابت بيمه عمر از طرف مؤسسات بيمه كه بموجب قراردادهاي منعقده بيمه عايد ذينفع ميشود از پرداخت ماليات معاف است. 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 48/84 ماده ۱۳۷ ـ هزينه هاي درماني پرداختي هر مودي بابت معالجه خود يا همسر و اوالد و پدر و مادر و برادر و خواهر تحت تكفل در يكسال مالياتي بشرط اينكه اگر دريافت كننده مؤسسه درماني يا پزشك مقيم ايران باشد دريافت وجه را گواهي نمايد و چنانچه به تأييد وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشكي بعلت فقدان امكانات الزم معالجه در خارج از ايران صورت گرفته است پرداخت هزينه مزبور به گواهي مقامات رسمي دولت جمهوري اسالمي ايران در كشور محل معالجه يا وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشكي رسيده باشد، همچنين حق بيمه پرداختي هر شخص حقيقي به مؤسسات بيمه ايراني بابت بيمه عمر از درآمد مشمول ماليات مودي كسر ميگردد. ماده ۱۳۸ الف ـ آن قسمت از سود ابزاري حاصل از فعاليتهاي صنعتي كه شركتها براي بازسازي و توسعه يا تكميل واحد هاي صنعتي موجود خود يا ايجاد واحد هاي صنعتي جديد ذخيره نمايند از پرداخت ماليات معاف است مشروط بر اينكه: ۱ ـ قبال اجازه توسعه يا تكميل يا ايجاد واحد صنعتي از وزارت ذيربط تحصيل شده باشد. ۲ ـ توسعه يا تكميل يا ايجاد واحد صنعتي جديد در مورد صنايع موضوع تبصره ۴ ماده ۱۳۲ اين قانون نباشد. ب ـ آن قسمت از سود ابزاري حاصل از فعاليتهاي صنعتي و معدني كه شركتها مستغال يا مشتركًا جهت ايجاد واحد هاي مسكوني براي كاركنان فاقد مسكن خود ذخيره نمايند از پرداخت ماليات معاف است مشروط بر اينكه: اوالً ـ قبال اجاره و موافقت وزارت مسكن و شهرداري نسبت بطرح احداث واحد هاي مسكوني براي كاركنان تحصيل شده باشد. ثانيًا ـ نحوه واگذاري و شرايط استفاده از واحد هاي مزبور نطبق با آئيننامه اي باشد كه از طرف وزراي امور اقتصادي و دارائي و مسكن و شهر سازي و كار و امور اجتماعي تدوين و تصويب خواهد شد. مراجع مذكور مكلفند ظرف شش ماه از تاريخ تصويب اين قانون آئيننامه مزبور را تهيه و تصويب نمايند. ثالثًا ـ وجوه مزبور در حساب سپرده نزد بانك مسكن نگاهداري شود و با نظارت وزارت مسكن و شهر سازي منحصرًا براي اجراي طرح مذكور مورد استفاده قرار گيرد. تبصره۱ ـ معادل وجوهي كه طي سال صدور اجازه تا چهار سال تمام پس از آن ذخيره شده است بايد ظرف پنج سال از تاريخ صدور اجاره بمصرف توسعه يا تكميل يا ايجاد واحد صنعتي جديد يا ساختمان واحد هاي مسكوني رسيده و ظرف همين مدت طرح مربوط به ماده اين معافيت موضوع آن مشمول از اجازه چهار سال پس فقط ذخاير سال صدور براي هر طرح باشد برداري رسيده بهره مرحله ميباشد ولي در هر حال خارج انجام شده بايد مورد گواهي وزارت ذيربط قرار گيرد. ولي در از شركت وصول خواهد شد بعنوان جريمه آن بيست درصد باضافه متعلق ماليات مقرر از شرايط تخلف ـ در صورت تبصره۲ صورتيكه هزينه انجام شده براي مصارف فوق از هفتاد درصد ذخيره كمتر نباشد نسبت به ما به التفاوت ماليات متعلق وصول و از مطالبه جريمه صرفنظر خواهد شد. مالياتي معافيتهاي از نميتوانند ميشوند تأسيس ماده اين در مندرج معافيتهاي از استفاده با كه جديد هاي صنعتي واحد ـ تبصره۳ موضوع ماده ۱۳۲ اين قانون استفاده نمايند. تبصره۴ ـ كارخانه هاي واقع در محدوده آبريز تهران كه تعداد كاركنان آنها كمتر از پنجاه نفر نباشند در صورتيكه تأسيسات خود را كال به خارج از شعاع يكصد و بيست كيلومتري مركز تهران انتقال دهند بر اساس ضوابطي كه از طرف وزارت امور اقتصادي و دارائي و وزارت ذيربط حسب مورد بر قرار ميشود تا ده سال از تاريخ بهره برداري در محل جديد از پرداخت ماليات بر درآمد ناشي از فعاليت صنعتي مربوط معاف خواهند بود. آبريز شرقي رودخانه آبريز غربي رود خانه حبله رود گرمسار و منطقه آبريز تهران شامل منطقه قانون محدوده اين از نظر تبصره ۵ ـ زياران و كليه مناطق رودخانه هاي دماند، جاجرود، دارآباد، در بند، اوين، فرحزاد، كن، كرج و كردان بوده و حدود آن عبارتست از: شماالً ـ خط الراس كوههاي البرز كه آب آن به رشته كوير مركزي جاري ميشود. 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 49/84 شماالً ـ خط الراس كوههاي البرز كه آب آن به رشته كوير مركزي جاري ميشود. شرقًا ـ ساحل غربي رود خانه حبله رود گرمسار. غربًا ـ ساحل شرقي رود خانه زياران. جنوبًا ـ خطوط ممتد از غرب به شرق از محل تقاطع رود خانه زياران با رود خانه شورتا خط القعر درياچه نمك به سمت غرب تا محل تقاطع با مسير حبله رود گرمسار. ماده ۱۳۹ ـ برنامه وزارت ليست نقاط محروم طبق در و همچنين و درماني در روستا ها بهداشتي از رشته هاي مختلف پنجاه درصد درآمد حاصل بودجه از پرداخت ماليات معاف است. ماده ۱۴۰ ـ صاحبان مشاغل مذكور در ماده ۱۳۹ در صورتيكه با سازمان تأمين خدمات درماني در سراسر كشور همكاري نمايند سي درصد دريافتي آنها از سازمان خدمات درماني در محاسبه درآمد مشمول ماليات، منظور نخواهد بود. ماده ۱۴۱ ـ وزارت جهاد سازندگي از طرف آنها براي تهران كه از شعاع ۵۰ كيلومتري مركز واقع دردهات خارج از صنايع روستائي درآمد حاصل موافقت اصولي و يا مجوز احداث صادر ميشود تا پنج سال از تاريخ بهره برداري از پرداخت ماليات معاف خواهد بود. ماده ۱۴۲ ـ درآمد ساكنين روستاها حاصل از صنايع دستي واقع در روستاها از پرداخت ماليات معاف است. ماده ۱۴۳ ـ از تا سالي كه از سال پذيرش بورس قبول ميشود براي معامله در از طرف هيأت پذيرش قانون مربوط آنها طبق شركتهائي كه سهام فهرست نرخها در بورس حذف نشده در صورتيكه كليه نقل و انتقاالت سهام از طريق كارگزاران بورس انجام و در دفاتر مربوط ثبت گردد از پرداخت ده درصد ماليات شركت موضوع بند «د» ماده ۱۰۵ اين قانون معاف ميباشد. ماده ۱۴۴ ـ 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 50/84 جهيزيه منقول و مهريه اعم از منقول يا غير منقول و جوايز علمي و بورسهاي تحصيلي و همچنين درآمدي كه بابت حق اختراع يا حق اكتشاف عايد مخترعين و مكتشفين ميگردد از پرداخت ماليات معاف ميباشد. ماده ۱۴۵ ـ سود دريافتي به هر عنوان در موارد زير از پرداخت ماليات معاف است. مقررات حدود در ايراني بانكهاي نزد كارگران و كارمندان انداز پس و بازنشستگي كسور به مربوط سپرده هاي به متعلق سود ـ ۱ استخدامي مربوطه. ۲ ـ سود يا جوايز متعلق به حساب هاي پس انداز و سپرده هاي مختلف نزد بانكهاي ايراني.اين معافيت شامل سپرده هائي كه بانكها نزد هم ميگذارند نخواهد بود. ۳ ـ جوايز متعلق به اوراق قرضه دولتي و اسناد خزانه. ۴ ـ سود پرداختي بانكهاي ايراني به بانكهاي خارج از ايران بابت اضافه برداشت اوردرافت) و سپرده ثابت به شرط معامله متقابل. ماده ۱۴۶ ـ كليه معافيت هاي مدت كه بموجب قوانين مالياتي و مقررات قبلي مقرر شده است با رعايت مقررات مربوط تا انقضاء مدت به قوت خود باقي است. تبصره ـ ماليات سود متعلق به قبوض اقساطي اصالحات ارضي كماكان بخشوده خواهد بود. فصل دوم ـ هزينه هاي قابل قبول و استهالك ماده ۱۴۷ ـ هزينه هاي قابل قبول براي تشخيص درآمد مشمول ماليات بشرحي كه ضمن مقررات اين قانون مقرر ميگردد عبارتست از هزينه هائي كه با رعايت حد نصابهاي مقرر بوده و منحصرا مربوط به تحصيل درآمد مؤسسه در دوره مالي مربوط به مدارك در حدود متعارف متكي باشد. در موارديكه هزينه اي در اين قانون پيش بيني نشده يا يش از حد نصابهاي مقرر در اين قانون بوده ولي پرداخت آن بموجب قانون و يا مصوبه هيأت وزيران صورت گرفته باشد قابل قبول خواهد بود. تبصره ـ از لحاظ مقررات اين فصل مؤسسه عبارتست از هر شخص حقيقي يا حقوقي كه دفاتر قانوني باشد. ماده ۱۴۸ ـ هزينه هائي كه حائز شرايط مذكور در ماده فوق ميباشد بشرح زير در حساب مالياتي قابل قبول است. ۱ ـ قيمت خريد كاالي فروخته شده و يا قيمت خريد مواد مصرفي در كاال و خدمات فروخته شده. ۲ ـ هزينه هاي استخدامي متناسب با خدمات كاركنان بر اساس مقررات استخدامي مؤسسه بشرح زير: 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 51/84 الف ـ حقوق با مزد اصلي و مزاياي مستمر اعم از نقدي يا غير نقدي مزاياي غير نقدي به قيمت تمام شده براي كارفرما). مسافرت فوق العاده و هزينه سفر نصاب مسافرت. فوق العاده و هزينه سفر كار، اضافه عيدي، پاداش، قبيل از مستمر غير مزاياي ـ ب مديران و بازرسان و كاركنان بخارج از ايران بمنظور رفع حوائج مؤسسه ذيربط طبق آئيننامه اي خواهد بود كه از طرف وزارتخانه هاي امور اقتصادي و دارائي، صنايع، صنايع سنگين، معادن و فلزات و بازرگاني تهيه و بتصويب هيأت وزيران ميرسد تعيين خواهد شد. ج ـ هزينه هاي بهداشتي و درماني و وجوه پرداختي بابت بيمه هاي بهداشتي و عمر و حوادث ناشي از كار كاركنان. د ـ حقوق بازنشستگي، وظيفه، پايان خدمت طبق مقررات استخدامي مؤسسه و خسارت اخراج و باز خريد طبق قوانين موضوعه. هـ وجوه پرداختي به سازمان تأمين اجتماعي طبق مقررات مربوط. ۳ ـ كرايه محل مؤسسه در صورتيكه اجاري باشد، مال االجاره پرداختي طبق سند رسمي و در غير اينصورت در حدود متعارف. ۴ ـ اجاره بهاي ماشين االت و ادوات مربوط به مؤسسه در صورتيكه اجاري باشد. ۵ ـ مخارج سوخت، برق، روشنائي، آب، مخابرات، و ارتباطات. ۶ ـ وجوه پرداختي بابت انواع بيمه مربوط عمليات و دارائي مؤسسه. و مؤسسات وزارتخانه ها و به شهرداريها فعاليت مؤسسه بسبب كه مالياتهائي و عوارض و و همچنين حقوق پرداختي ـ حق االمتياز ۷ دولتي و وابسته به آنها پرداخت ميشود باستثناء ماليات بر درآمد و ملحقات آن و ساير مالياتهائي كه مؤسسه بموجب مقررات اين قانون ملزم به كسر از ديگران و پرداخت ميگردد). ۸ ـ هزينه هاي تحقيقاتي و آزمايشي و آموزشي مربوط به فعاليت مؤسسه. ۹ ـ هزينه هاي مربوط به جبران خسارت وارده مربوط به فعاليت و دارائي مؤسسه مشروط بر اينكه: اوالً ـ وجود خسارت محقق باشد. ثانيًا ـ موضوع و ميزان آن مشخص باشد. ثالثًا ـ طبق مقررات قانون يا قرارداد هاي موجود جبران آن بعهده ديگري نبوده يا در هر صورت از طريق ديگر جبران نشده باشد. ۱۰ ـ تا ميزان سي درصد سود مشمول ماليات ابزاري مودي قبل از وضع درصد مذكور) پرداختي به مؤسسات موضوع ماده۲ اين قانون اعم از نقدي يا جنسي. ۱۱ ـ ذخيره مطالباتي كه وصول آن مشكوك باشد مشروط بر اينكه اوال مربوط به فعاليت مؤسسه باشد ثانيًا احتمال غالب براي ال وصول آن بودن يا ال وصول گردد زمانيكه طلب وصول تا باشد منظور شده بحساب مخصوص دفاتر مؤسسه در ثالثًا باشد موجود آن ماندن محقق شود. ۱۲ ـ زبان اشخاص حقيقي يا حقوقي كه طبق آنها و با توجه به مقررات احراز گردد. اين زبان از درآمد سالهاي بعد و حداكثر تا ميزان يكسوم درآمد مشمول ماليات مذكور در تراز نامه متكي به دفاتر قانوني استهالك پذير است. ۱۳ ـ هزينه هاي جزئي مربوط به محل مؤسسه كه عرفًا بعهده مستأجر است در صورتيكه اجاري باشد. ۱۴ ـ هزينه هاي مربوط به حفظ و نگهداري محل مؤسسه در صورتيكه ملكي باشد. ۱۵ ـ مخارج حمل و نقل. ۱۶ ـ هزينه هاي سرويس اياب و ذهاب، آبدار خانه و انبار داري. ۱۷ ـ حق الزحمه هاي پرداختي متناسب با كار انجام شده از قبيل حق العمل ـ داللي ـ حق الوكاله ـ حق المشاوره ـ حق حضور ـ هزينه حسابرسي و خدمات مالي و اداري. ۱۸ ـ سود و كارمزد وجوهي كه براي انجام عمليات مؤسسه به بانكها پرداخت شده و يا بابت وامهايي كه از مؤسسات غير بانكي تحصيل گرديده پرداخت شده باشد. ۱۹ ـ بهاي ملزومات اداري و لوازمي كه معموال ظرف يكسال از بين ميروند. ۲۰ ـ مخارج تعمير و نگاهداري ماشين االت و لوازم كار و تعويض قطعات يدكي كه بعنوان تعمير اساسي تلقي نگردد. ۲۱ ـ هزينه هاي اكتشاف معادن كه منجر به بهره برداري نشده باشد. ۲۲ ـ هزينه هاي مربوط به حق عضويت و حق اشتراك پرداختي مربوط به فعاليت مؤسسه. ۲۳ ـ مطالبات ال وصول بشرط اثبات آن از طرف مودي. 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 52/84 ۲۳ ـ مطالبات ال وصول بشرط اثبات آن از طرف مودي. از طرف اتخاذ يك روش يكنواخت طي سالهاي مختلف بر بر اساس اصول متداول حسابداري مشروط ارز از تسعير ۲۴ ـ زيان حاصل مودي. ۲۵ ـ ضايعات متعارف توليد. ارتباط دارد در موارديكه هزينه هاي قطعي قابل قبول سنوات قبل ۲۶ ـ ذخيره مربوط به هزينه هاي قابل قبول كه بسال مورد رسيدگي كمتر از ذخيره منظور شده بابت آنها در سال مربوط باشد ما به التفاوت قابل قبول خواهد بود. ۲۷ ـ هزينه هاي قابل قبول مربوط به سالهاي قبلي كه پرداخت يا تخصيص آن در سال مالياتي مورد رسيدگي تحقق مييابد. تبصره۱ ـ هزينه هاي ديگري كه مربوط به تحصيل درآمد مؤسسه تشخيص داده ميشود و در اين ماده پيش بيني نشده است به پيشنهاد وزارت امور اقتصادي و دارائي و تصويب هيأت وزيران جزو هزينه هاي قابل قبول پذيرفته خواهد شد. تبصره۲ ـ مديران و صاحبان سرمايه اشخاص حقوقي در صورتيكه داراي شغل موظف در مؤسسات مذكور باشند جزء كاركنان مؤسسه محسوب خواهند شد ولي در مؤسساتي كه غير اشخاص حقوقي باشند و حقوق و مزاياي صاحب مؤسسه و اوالد تحت تكفل و همسر نامبرده باستثناي هزينه سفر و فوق العاده مسافرت مربوط به شغل كه مشمول مقررات جزء ب بند ۲ اين ماده خواهد بود جزء هزينه هاي قابل قبول منظور نخواهد شد. تبصره۳ ـ در شركتهاي تعاوني و اتحاديه هاي تعاوني ذخاير موضوع بند هاي ۱ و ۲ ماده ۱۵ قانون شركتهاي تعاوني مصوب ۱۳۵۰ كه در دفاتر شركت و اتحاديه منظور شده است جزء هزينه محسوب ميشود. ماده ۱۴۹ ـ در تشخيص درآمد مشمول ماليات محاسبه استهالكات دارائي و هزينه هاي تأسيس و سرمايه اي با رعايت اصول زير انجام ميشود: ۱ ـ آن قسمت از دارائي ثابت كه بر اثر استعمال يا گذشت زمان يا ساير عوامل بدون توجه به تغيير قيمتها ارزش آن تقبل مييابد قابل استهالك است. ۲ ـ اخذ استهالك، قيمت تمام شده دارائي ميباشد. قرار مي گيرد. در صورتيكه اختيار مؤسسه بهره داري، در براي آماده استهالك قابل دارائي تاريخي محاسبه ميشود كه از ۳-استهالك دارائي قابل استهالك باستثناء فيلمهاي سينمائي وارده از خارج از كشور كه از تاريخ اولين نمايش قابل استهالك خواهد بود، در خالل بهره آزمايشي جزء برداري بهره قرار گيرد، ماه مزبور در محاسبه منظور نخواهد شد. در مورد كارخانجات دوره اختيار مؤسسه ماه در برداري محسوب نميگردد. ۴ ـ هزينه هاي تأسيس از قبيل مخارج ثبت مؤسسه، حق مشاوره و نظاير آن و هزينه هاي زائد بردرآمد «دوره قبل از بهره برداري و دوره بهره برداري آزمايشي» جز در موارديكه ضمن جدول مقرر در ماده ۱۵۱ اين قانون تصريح خواهد شد حداكثر تا مدت ده سال از تاريخ بهره برداري بطور مساوي قابل استهالك است. زيان حاصل معادل زياني متوجه مؤسسه گردد يا مسلوب المنفعه شدن ماشين االت استهالك قابل اثر فروش مال بر ـ در صورتيكه ۵ ارزش مستهلك نشده دارائي منهاي حاصل فروش در صورت فروش) يكجا قابل احتساب در سود و زيان همال سال ميباشد. تبصره ـ در مورد محاسبه ماليات تهيه كنندگان فيلمهاي ايراني كه در ايران تهيه ميشود قيمت تمام شده فيلم در سال اول بهره برداري و در صورتيكه درآمد فيلم تكافو نكند در سالهاي بعد در محاسبه درآمد مشمول ماليات منظور خواهد شد. ماده ۱۵۰ ـ 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 53/84 طرز محاسبه استهالك بشرح زير است: ما سال هر در و بوده ثابت نرخها شود تعيين نرخ استهالك، براي قانون اين ۱۵۱ ماده در مذكور جدول طبق موارديكه در ـ الف به التفاوت قيمت تمام شده مال مورد استهالك منظور شده است اعمال ميگردد. ب ـ در موارديكه طبق جدول مذكور در ماده ۱۵۱ اين قانون مدت تعيين شده، در هر سال بطور مساوي از قيمت تمام شده مال به نسبت مدت مقرر، استهالك منظور ميگردد. تبصره ـ هزينه مربوط به تغيير يا تعمير اساسي دارائي قابل استهالك جزء قيمت تمام دارائي محسوب ميشود. ماده ۱۵۱ ـ جدول استهالكات بر اساس ضوابط مصوب، از طرف وزارت امور اقتصادي و دارائي تهيه و پس از تصويب هيأت وزيران بموقع اجراء گذارده شود. فصل سوم ـ قرائن و ضرائب مالياتي ماده ۱۵۲ ـ بطور ماليات مشمول درآمد تشخيص براي شغل موقعيت به توجه با مشاغل از رشته هر در كه عواملي از عبارتست مالياتي قرائن علي الراس بكار ميرود و فهرست آن بشرح زير ميباشد: ۱ ـ خريد ساالنه. ۲ ـ فروش ساالنه. ۳ ـ درآمد ناويژه. ۴ ـ ميزان توليد در كارخانجات. ۵ ـ جمع كل وجوهي كه بابت حق التحرير و حق الزحمه وصول عوارض و مصرف تمبر عايد دفتر خانه اسناد رسمي ميشود يا ميزان تمبر مصرفي آنها. ۶ ـ ساير عوامل به تشخيص كميسيون تعيين ضرائب. ماده ۱۵۳ ـ ضرائب مالياتي عبارتست ازارقام مشخصه اي كه حاصلضرب آنها در قرينه مالياتي در موارد تشخيص علي الراس، درآمد مشمول ماليات تلقي ميگردد. تبصره ـ در صورتيكه به چند قرينه اعمال ضريب شود معدلي كه از نتايج اعمال ضرائب بدست ميآيد، درآمد مشمول ماليات خواهد بود. ماده ۱۵۴ ـ 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 54/84 جدول ضرائب تشخيص درآمد مشمول ماليات بترتيب زير تنظيم و ابالغ ميگردد: الف ـ براي تعيين ضرائب هر سال كميسيوني مركب از نمايندگان وزارت امور اقتصادي و دارائي و بانك مركزي جمهوري اسالمي ايران و و بازرگاني اطاق نماينده و پزشكي به وابسته مورد مشاغل پزشكي در نظام نماينده و اصناف مورد اصناف در نماينده شوراي مركزي اوضاع و به جريان معامالت و با توجه و اقتصادي و دارائي تشكيل ميشود امور ايران در مورد ساير مشاغل در وزارت صنايع و معادن احوال اقتصادي ضرائب مربوط به مالياتهاي حوزه تهران را نسبت بهريك از قرائن مذكور در ماده ۱۵۲ اين قانون درباره موديان مختلف بر حسب نوع مشاغل بطور تفكيك تعيين و فهرست آنرا به وزارت امور اقتصادي و دارائي تسليم مينمايد. تصميمات اين كميسيون از طرف وزارت امور اقتصادي و دارائي بعنوان جدول ضرائب حوزه تهران براي اجراء ابالغ خواهد شد. ب ـ جدول مذكور در بند الف از طرف وزارت امور اقتصادي و دارائي به ادارات امور اقتصادي و دارائي شهرستانها ارسال ميگردد. ايران و نماينده شوراي بانك ملي اقتصادي و دارائي محل و رئيس امور اداره از رئيس بمحض وصول جدول مذكور كميسيوني مركب مركزي اصناف در مورد اصناف و نماينده نظام پزشكي در مورد مشاغل وابسته به پزشكي و نماينده اطاق بازرگاني و صنايع و معادن ايران اقتصادي احوال و اوضاع به توجه با و قرارداده را مبناي مطالعه در مورد ساير مشاغل تشكيل ميشود، كميسيون مزبور جدول رسيده باذكر دليل بعمل خواهد آورد، نتيجه بررسي كميسيون به اقتضاء، تغييرات الزم را دراقالم آن خاص حوزه جغرافيائي محل در صورت مركز گزارش شده و از طرف وزارت امور اقتصادي و دارائي مورد بررسي قرار ميگيرد و تا حدي كه داليل اقامه شده براي تغييرات جدول قانع كننده بنظر برسد جدول از طرف وزارت امور اقتصادي و دارائي اصالح و بعنوان جدول ضرائب به اداره امور اقتصادي و دارائي مربوط ابالغ خواهد شد . تبصره۱ ـ در نقاطي كه شوراي مركزي اصناف يا اطاق بازرگاني و صنايع و معادن ايران يا نظام پزشكي تشكيل نشده است فرماندار محل حسب مورد بجاي هر يك از نمايندگان آنها نماينده اي بصير و مطلع را جهت شركت در كميسيون ضرائب معرفي خواهد نمود. تبصره۲ ـ حضور نماينده وزارت امور اقتصادي و دارائي يا رئيس اداره امور اقتصادي و دارائي و همچنين نماينده بانك مركزي يا بانك با اكثريت آراء حاضرين در جلسه مناط اعتبار ملي حسب مورد براي رسميت جلسات كميسيون ضروري است و تصميمات كميسيون است. تبصره۳ ـ ضريب مالياتي در موارديكه درآمد مشمول ماليات موضوع اين قانون بايد علي الراس تشخيص شود در صورتيكه بموجب اين قانون يا طبق جدول، ضريبي براي آن تعيين نشده باشد بوسيله هيأت حل اختالف مالياتي محل با توجه به ضريب مشاغل مشابه تعيين خواهد شد. تبصره۴ ـ كميسيون تعيين ضرائب نماينده اتحاديه هر رشته يا صنف را براي اداي توضيحات در جلسه كميسيون ضرائب دعوت خواهد نمود. فصل چهارم ـ مقررات عمومي ماده ۱۵۵ ـ سال مالياتي عبارتست از يكسال شمسي كه از اول فروردين ماه هر سال شروع و به آخر اسفند ماه همان سال ختم ميشود لكن در مورد آنها بجاي سال نميكند درآمد سال مالي مالياتي تطبيق با سال اساسنامه آنها بموجب ماليات كه سال مالي اشخاص حقوقي مشمول مالياتي مبناي تشخيص ماليات قرار ميگيرد و موعد تسليم اظهار نامه و تراز نامه و حساب سود و زيان و سر رسيد پرداخت ماليات آنها چهار ماه شمسي پس از سال مالي ميباشد. ماده ۱۵۶ ـ 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 55/84 مميز مالياتي مكلف است اظهار نامه موديان ماليات بر درآمد را در مورد درآمد هر منبع كه در موعد قانوني تسليم شده است حداكثر نمايد در صورتيكه ظرف مدت مذكور برگ تشخيص درآمد نامه رسيدگي انقضاء مهلت مقرر براي تسليم اظهار تاريخ از ظرف يكسال مذكور را به مودي ابالغ نكند اظهار نامه مودي قطعي تلقي ميشود. هر گاه پس از قطعي شدن اظهار نامه مالياتي يا بعد از رسيدگي و صدور و ابالغ برگ تشخيص اعم از اينكه به قطعيت رسيده يا نرسيده نيز مطالبه نشده باشد فقط ماليات انتقاعي كتمان شده اي داشته و ماليات متعلق به آن يا فعاليتهاي باشد معلوم شود مودي، درآمد نامه مودي بردرآمد آن فعاليتها با رعايت ماده ۱۵۷ اين قانون قابل مطالعه خواهد بود. در اين حالت و همچنين در مواردي كه اظهار بعلت عدم رسيدگي، قطعي تلقي ميگردد سر مميز مالياتي بايستي يك نسخه از برگ تشخيص صادره به انضمام گزارش توجيهي مربوط را ظرف ده روز از تاريخ صدور جهت رسيدگي به دادستاني انتظامي مالياتي ارسال نمايد. ماده ۱۵۷ ـ نسبت به موديان ماليات بردرآمد كه در موعد مقرر از تسليم اظهار نامه منبع درآمد خودداري نموده اند يا اصوال طبق مقررات اين قانون مكلف به تسليم اظهار نامه در سر رسيد پرداخت ماليات نيستند مرور زمان مالياتي سه سال از تاريخ سر رسيد پرداخت ماليات ميباشد و پس از گذشتن سه سال مذكور ماليات متعلق قابل مطالبه نخواهد بود، مگر اينكه ظرف اين مدت درآمد مودي تعيين و برگ تشخيص ماليات صادر و حداكثر ظرف سه ماه پس از انقضاي سه سال مذكور برگ تشخيص صادره و به مودي ابالغ شود. از طرف هيأت حل اختالف مالياتي مطالبه از تأييد مراتب از غير مودي مطالبه شده باشد پس تبصره ـ در موارديكه ماليات بهر علت ماليات از غير مودي در هر مرحله اي كه باشد كان يكن تلقي ميگردد و در اينصورت مميز مالياتي مكلف است بدون رعايت مرور زمان موضوع اين ماده ظرف يكسال از تاريخ صدور رأي هيأت مزبور، ماليات متعلق را از مودي واقعي مطالبه نمايد و گرنه مشمول ماليات مرور زمان خواهد بود. ماده ۱۵۸ ـ وزارت امور اقتصادي و دارائي ميتواند در مورد بعضي از منابع مالياتي كال يا جزا و در نقاطي كه مقتضي بداند طبق آگهي منتشره در نامه هاي موديان مزبور را كه بموقع تسليم نموده باشند بدون رسيدگي قبول از اظهار بعد نيمه اول هر سال اعالم نمايد كه در سال نموده و فقط تعدادي از آنها را بطور نمونه گيري و طبق مقررات اين قانون مورد رسيدگي قرار خواهد داد. ماده ۱۵۹ ـ ابطال تمبر پرداخت يا دارائي و اقتصادي امور از طرف وزارت تعيين شده واريز بحساب از طريق ماليات هر منبع، بعنوان وجوهي كه ميشود در موقع تشخيص و احتساب، ماليات قطعي مودي منظور ميگردد و در صورتيكه مبلغي بيش از ماليات متعلق پرداخت شده باشد اضافه پرداختي مسترد خواهد شد. تبصره ـ به وزارت امور اقتصادي و دارائي اجازه داده ميشود كه در مورد موديان غير ايراني و اشخاص مقيم خارج از كشور كل مالياتهاي متعلق را بنرخ مربوط مقرر در منبع وصول نمايد. ماده ۱۶۰ ـ 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 56/84 وزارت امور اقتصادي و دارائي براي وصول ماليات و جرايم متعلق از موديان و مسووالن پرداخت ماليات نسبت به ساير طلبكاران باستثناي صاحبان حقوق نسبت به مال مورد وثيقه و مطالبات كارگران و كارمندان ناشي از خدمت، حق تقدم خواهد داشت حكم قسمت اخير اين ماده مانع وصول ماليات متعلق به انتقال مال مورد وثيقه نخواهد بود. ماده ۱۶۱ ـ در موارديكه ماليات مودي هنوز قطعي نشده يا مراحل اجرائي آن طي نشده است و بيم تفريط مال يا اموال از طرف مودي بقصد فرار از در و بخواهد را ماليات تأمين قرار مالياتي اختالف حل هيأت از كافي داليل ارائه با بايد مالياتي مميز ميرود ماليات پرداخت صورتيكه هيأت صدور قرار را الزم تشخيص دهد ضمن تعيين مبلغ، قرار مقتضي صادر خواهد كرد. مميز مالياتي مكلف است معادل همان مبلغ از اموال و وجوه مودي كه نزد وي يا اشخاص ثالث باشد تأمين نمايد در اينصورت مودي و اشخاص ثالث پس از ابالغ اخطار كتبي مميز مالياتي حق نخواهند داشت اموال مورد تأمين را از تصرف خود خارج كنند مگر اينكه معادل مبلغ مورد مطالبه تأمين دهند و در صورت تخلف عالوه بر پرداخت مطالبات مذكور، مشمول مجازات مقرر در تبصره ۲ ماده ۱۹۹ اين قانون نيز خواهند بود. ماده ۱۶۲ ـ در موارديكه اشخاص متعدد مسوول پرداخت ماليات شناخته ميشوند ادارات امور اقتصادي و دارائي حق دارند به همه آنها مجتمعًا يا بهر يك جداگانه براي وصول ماليات مراجعه كنند و مراجعه به يكي از آنها مانع مراجعه به ديگران نخواهد بود. ماده ۱۶۳ ـ پرداخت و آنان در موقع تحصيل درآمد كسر ماليات مواردي كه را در ماليات است كه مشموالن دارائي مجاز و اقتصادي امور وزارت نميشود كال يا بعضًا مكلف نمايد در طول سال، ماليات متعلق به همان سال را به نسبتي از آخرين ماليات قطعي شده سنوات قبل يا به نسبتي از حجم فعاليت بطور علي الحساب پرداخت نمايند و در صورت تخلف علي الحساب مذكور طبق مقررات اين قانون وصول خواهد شد. ماده ۱۶۴ ـ وزارت امور اقتصادي و دارائي مكلف است بمنظور تسهيل در پرداخت ماليات و تقليل موارد مراجعه موديان به ادارات امور اقتصادي و دارائي حساب مخصوصي از طريق بانك مركزي در بانك ملي افتتاح نمايد تا موديان بتوانند مستقيمًا به شعب يا باجه هاي بانك مزبور مراجعه و ماليتهاي خود را بحساب مذكور پرداخت نمايند. ماده ۱۶۵ ـ 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 57/84 در موارديكه بر اثر حوادث و سوانح از قبيل زلزله، سيل، آتش سوزي، بروز آفات و خشكسالي و طوفان و اتفاقات غير مرتبه ديگر به يك منطقه كشور يا به مودي يا موديان خاصي خساراتي وارد گردد و خسارات وارده از طريق وزارتخانه ها يا مؤسسات دولتي يا شهرداريها يا سازمان هاي بيمه و يا مؤسسات عام المنفعه جبران نگردد وزارت امور اقتصادي و دارائي ميتواند معادل خسارات وارده از درآمد مشمول ماليات مودي، در آن سال و سنوات بعد كسر نمايد. آئيننامه اجرائي اين ماده توسط وزارت امور اقتصادي و دارائي تهيه و به تصويب هيأت وزيران خواهد رسيد. ماده ۱۶۶ ـ وزارت امور اقتصادي و دارائي ميتواند قبوض پيش پرداخت مالياتي، تهيه و براي استفاده موديان عرضه نمايد قبوض مذكور با نام و غير قابل انتقال بوده و در موقع واريز ماليات مودي مبلغ پيش پرداخت، باضافه دو درصد آن به ازاء هر سه ماه زود پرداخت از بدهي مالياتي مربوط كسر خواهد شد. ماده ۱۶۷ ـ وزارت امور اقتصادي و دارائي ميتواند نسبت به مودياني كه قادر به پرداخت بدهي مالياتي خود اعم از اصل و جريمه بطور يكجا نيستند از تاريخ ابالغ ماليات قطعي بدهي مربوط را حداكثر بمدت سه سال تقسيط نمايد. ماده ۱۶۸ ـ دولت ميتواند براي جلوگيري از اخذ ماليات مضاعف و تبادل اطالعات راجع به درآمد و دارائي موديان با دولتهاي خارجي موافقت و تبادل از تصويب مجلس شوراي اسالمي نامه هاي مالياتي منعقد و پس با دولتهاي خارجي موافقت اطالعات راجع به درآمد و دارائي موديان بمرحله اجراء بگذارد قراردادها يا موافقت نامه هاي مربوط به امور مالياتي كه تا تاريخ اجراي اين قانون با دول خارجي منعقد و بتصويب قوه مقننه يا هيأت وزيران رسيده است تا زمانيكه لغو نشده بقوت خود باقي است. دولت موظف است ظرف يكسال از تاريخ اجراي اين قانون قراردادها و موافقت نامه هاي قبلي را بررسي و نظر خود را مبني بر ادامه يا لغو آنها مستدال به مجلس شوراي اسالمي گزارش نمايد. ماده ۱۶۹ ـ وزارت امور اقتصادي و دارائي ميتواند در صورتيكه بمنظور تسهيل در تشخيص درآمد موديان مالياتي كاربرد وسايل و روشها و صورت از يكي در ديماه هر سال آخر تا را مراتب دهد تشخيص آنان ضروري از گروه هر براي نگاهداري حساب را جهت فرمهايي و حسابها روزنامه هاي كثير االنتشار آگهي كند و موديان از اول فروردين سال بعد مكلف به رعايت آنها ميباشند، عدم رعايت موارد مذكور در مورد بود و در مورد ساير موديان موجب تعلق اعتباري دفاتر مربوط خواهد قانوني هستند موجب بي نگاهداري دفاتر به مودياني كه مكلف جريمه اي معادل بيست درصد ماليات منبع مربوط ميباشد. تبصره ـ در صورتيكه رعايت موارد مذكور در ماده فوق بنا به تشخيص هيأت حل اختالف مالياتي از عهده مودي خارج بوده باشد مشمول بي اعتباري دفاتر و جرايم مربوط حسب مورد نخواهد بود. 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 58/84 ماده ۱۷۰ ـ ايجاد شود هيأت حل قانون بين مأموران تشخيص و مودي اين مرجع رسيدگي به هر گونه اختالف كه در تشخيص مالياتهاي موضوع اختالف مالياتي ميباشد مگر موارديكه بموجب مقررات ساير مواد اين قانون مرجع رسيدگي ديگري تعيين شده باشد. ماده ۱۷۱ ـ كارمندان وزارت امور اقتصادي و دارائي در دوره خدمت يا آمادگي بخدمت و تعليق نميتوانند بمراجع مالياتي بعنوان وكيل يا نماينده موديان مراجعه نمايند و وكالت يا نمايندگاني آنان پس از خاتمه خدمت نيز مستلزم اخذ مجوز از وزارت امور اقتصادي و دارائي ميباشد مجوز مذكور در اين ماده در صورت عدم سوء سابقه خدمتي آنان صادر خواهد شد. ماده ۱۷۲ ـ مشمول درآمد از عوض بال بصورت آن نظاير و كمك عنوان تحت دولت از طرف تعيين شده به حسابهاي پرداختي وجوه صددرصد مالياتي منبعي كه مودي انتخاب خواهد كرد قابل كسر ميباشد. ماده ۱۷۳ ـ اين قانون از اول فروردين سال ۱۳۶۸ بموقع اجراء گذشته ميشود و مقررات آن شامل كليه مالياتها و ماليات بردرآمد هائي است كه سبب و حقوقي اشخاص حقيقي بردرآمد ماليات و همچنين بوده قانون اين اجراي تاريخ از بعد مورد يا تحصيل درآمد حسب ماليات تعلق مربوط به سال مالي كه در سال اول اجراي اين قانون خاتمه مييابد خواهد بود و كليه قوانين و مقررات مالياتي مغاير ديگر نسبت به آنها ملغي است. تبصره ـ با اجراي اين قانون وصول عوارض تخليه ماده ۸ قانون تعديل و تثبيت اجاره بها مصوب سال ۱۳۵۲ منتفي است. ماده ۱۷۴ ـ ماليات بردرآمد هائي كه تاريخ تحصيل درآمد وساير ماليتهاي مستقيم موضوع اين قانون كه سبب تعلق آنها قبل از سال ۱۳۶۸ و بعد از ۱۳۴۵ ميباشد بعنوان بقاياي مالياتي تلقي و از نظر تعيين و تشخيص درآمد مشمول ماليات و نرخهاي مالياتي و تكاليف موديان و مرور زمان تابع احكام قانوني زمان تحصيل درآمد و از لحاظ رسيدگي و ترتيب تصفيه تابع مقررات اين قانون خواهد بود. از سال ۱۳۴۵ ميباشد و تا تاريخ تصويب اين قانون يا تعلق آنها حسب مورد قبل تبصره۱ ـ ماليتهايي كه سال تحصيل درآمد مربوط پرداخت نشده باشد قابل مطالبه نخواهد بود. تبصره۲ ـ انتقاالت موضوع ماده ۱۸۰ قانون مالياتهاي مستقيم مصوب اسفند ماه ۱۳۴۵ و اصالحات بعدي آن كه قبل از اجراي اين قانون به سهم االرث ورثه مربوط اضافه و ماليات متعلق طبق مقررات مربوط در اين قانون پس از وضع سهم االرث پرداختي قبلي وصول خواهد شد. 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 59/84 ماده ۱۷۵ به نسبت مورد هر در مربوط زمان مرور مهلت رعايت با و قانون اين اجراي تاريخ از سال دو ظرف مكلفند مالياتي حوزه هاي تشخيص درآمد مشمول ماليات مؤديان از بابت بقاياي موضوع ماده ۱۷۴ اين قانون و همچنين ارجاع پرونده هاي مالياتي غير قطعي مربوط به بقايا به هيأت حل اختالف مالياتي اقدام نمايند. عدم انجام تكاليف مقرر در اين ماده در صورتي كه مهلت رسيدگي و مطالبه ماليات باقي باشد موجب مرور زمان ماليات نبوده و مسئولين مربوط تحت تعقيب انتظامي قرار خواهند گرفت. تبصره - مميزين كل مالياتي موظفند نتيجه اقدامات مزبور را ظرف يك ماه پس از خاتمه دو سال مذكور جهت اطالع و رسيدگي الزم به دادستاني انتظامي مالياتي گزارش نمايند. ماده ۱۷۶ وزارت امور اقتصادي و دارايي مي تواند ماليات موضوع اين قانون را از طريق ابطال تمبر به صورت قطعي و يا تشخيص وصول نمايد. آيين نامه اجرايي اين ماده توسط وزارت امور اقتصادي و دارايي تهيه و پس از تصويب وزير امور اقتصادي و دارايي به موقع اجرا گذارده مي شود. فصل پنجم - وظايف مؤديان ماده ۱۷۷ به رسيد اخذ با تفكيك به هستند آن تسليم به مكلف مورد كه حسب را قانون اين موضوع اظهارنامه هاي مي توانند مالياتي مؤديان دفتر مميزي مالياتي حوزه محل سكونت تسليم نمايند. در اين صورت مميز مالياتي مذكور بايد مراتب را در پرونده مؤدي منعكس نموده و اظهارنامه تسليمي را ظرف سه روز براي اقدام به حوزه مالياتي ذيربط ارسال دارد. تسليم اظهارنامه به مميز مالياتي حوزه محل سكونت از لحاظ آثار مترتب، در حكم تسليم آن به دفتر مميز مالياتي مربوط خواهد بود. حكم اين ماده شامل مواردي نيز كه مؤدي اظهارنامه خود را اشتباهًا به دفتر مميزي حوزه ديگري در شهرستان مربوط تسليم نمايد خواهد بود. تبصره ۱ - هر گاه آخرين روز مهارت يا موعد مقرر براي تسليم اظهارنامه مصادف با تعطيل يا تعطيالت رسمي يا عمومي گردد اولين روز بعد از تعطيل يا تعطيالت مزبور بر حسب مورد جزء مهلت يا موعد مقرر جهت تسليم اظهارنامه محسوب خواهد شد. تبصره ۲ - تسليم اظهارنامه و پرداخت ماليات مؤدياني كه در خارج از ايران اقامت دارند و همچنين مؤسسات و شركت هايي كه مركز اصلي آنها در خارج از كشور است، چنانچه داراي نماينده در ايران باشند به عهده نماينده آنها خواهد بود. ماده ۱۷۸ ـ در مواردي كه اظهار نامه مالياتي بوسيله اداره پست واصل ميگردد تاريخ تسليم به اداره پست در صورت احراز، تاريخ تسليم به مراجع مربوط تلقي خواهد شد. 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 60/84 ماده ۱۷۹ ـ در صورتيكه مودي محلهاي متعدد براي سكونت خود داشته باشد مكلف است يكي از آنها را بعنوان محل سكونت اصلي معرفي نمايد و گرنه مميز مالياتي مي تواند هر يك از محلهاي سكونت مودي را محل سكونت اصلي تلقي نمايد. ماده ۱۸۰ ـ هر شخص حقيقي ايراني كه با ارائه گواهي نمايندگيهاي مالي يا سياسي دولت جمهوري اسالمي ايران در خارج ثابت كند كه از درآمد از لحاظ مالياتي در آن سال مقيم خارج از كشور يكسال مالياتي خود در يكي از كشور هاي خارج بعنوان مقيم ماليات پرداخته است شناخته خواهد شد مگر در يكي از موارد زير: ۱ ـ در سال مالياتي مزبور در ايران داراي شغلي بوده باشد. ۲ ـ در سال مالياتي مزبور در الاقل ششماه متواليًا يا متناوبًا در ايران سكونت داشته باشد. ۳ ـ توقف در خارج از كشور بمنظور انجام مأموريت يا معالجه يا امثال آن بوده باشد. تبصره ـ اشخاص حقيقي يا حقوقي ايراني مقيم ايران در صورتيكه درآمدي از خارج كشور تحصيل نموده و ماليات آنرا به دولت محل تحصيل درآمد پرداخته باشند و درآمد مذكور را در اظهار نامه يا ترازنامه و حساب سود و زيان خود حسب مورد طبق اين قانون اعالم نمايند ماليات پرداختي آنها در خارج از كشور و يا آن مقدار مالياتي كه به درآمد تحصيل شده در خارج كشور با تناسب به كل درآمد مشمول ماليات آنان تعلق مي گيرد هر كدام كمتر باشد از ماليات بر درآمد آنها بردرآمد آنها قابل كسر خواهد بود. ماده ۱۸۱ ـ بازديد و را جهت نفر از سه مالياتي هيأتهائي مركب قوانين و مقررات اجراي بر نظارت بمنظور ميتواند دارائي و اقتصادي امور وزارت كنترل دفاتر قانوني موديان مالياتي طبق آئيننامه اي كه براي اين منظور از طرف وزارت مذكور تهيه خواهد شد اعزام نمايد. در صورتيكه مودي از ارائه دفاتر خودداري نمايد بازاء هر بار خودداري بدون عذر موجه مشمول ماليات جريمه اي معادل يك درصد و حداكثر پنج ارائه دفاتر طبق نظر هيأت سه نفري از بار خودداري مودي از پنج درصد درآمد مشمول ماليات در يكسال مالياتي خواهد بود و بيش موضوع بند۳ ماده۹۷ اين قانون موجب بي اعتباري دفاتر براي سال مربوط ميگردد. فصل ششم ـ وظايف اشخاص ثالث ماده ۱۸۲ ـ كساني كه مطابق مقررات اين قانون مكلف به پرداخت ماليات ديگران ميباشند و همچنين هر كس كه پرداخت ماليات ديگري را تعهد يا ضمانت كرده باشد و كساني كه بر اثر خودداري از انجام تكاليف مقرر در اين قانون مشمول جريمه اي شناخته شده اند در حكم مودي محسوب و از نظر وصول بدهي طبق مقررات قانوني اجراي وصول مالياتها با آنان رفتار خواهد شد. 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 61/84 ماده ۱۸۳ ـ در مواردي كه انتقال ملك بوسيله اداره ثبت انجام مي گيرد ماليات بر نقل و انتقال قطعي ملك بايد قبال پرداخت شود و اداره ثبت با ذكر شماره مفاصا حساب صادره از حوزه مالياتي ذيصالح در سند انتقال اقدام به انتقال ملك خواهد نمود. ماده ۱۸۴ ـ تغييرات حاصله در مورد به ثبت ميرسند و را كه در طول ماه ادارات ثبت مكلفند در آخر هر ماه فهرست كامل شركتها و مؤسساتي و ثبت شده دفاتر تعداد ذكر با رسانده اند ثبت به قانوني دفتر كه را يا حقوقي اشخاص حقيقي نام نيز و موجود و مؤسسات شركتها شماره هاي آن به اداره امور اقتصادي و دارائي محل اقامت مؤسسه ارسال دارند. ماده ۱۸۵ ـ در كليه مواردي كه معامالت مربوط به فصل چهارم از باب دوم و همچنين فصول اول و ششم باب سوم اين قانون بموجب سند رسمي به حوزه اخذ رسيد مقابل در بعد ماه پايان تا را ماه معامالت هر فهرست خالصه مكلفند اسناد رسمي دفاتر ميگيرد صاحبان صورت مالياتي ذيربط در محل تسليم نمايند. ماده ۱۸۶ ـ بانكها و مؤسسات اعتباري و وزارت بازرگاني و اتاق بازرگاني و صنايع و معادن حسب مورد مجاز به دادن وام يا اعتبار يا تمديد كارت بازرگاني اشخاص حقوقي و بازرگانان و ساير اشخاص كه بوجب مقررات اين قانون مكلف به نگاهداري دفاتر قانوني هستند نمي باشند مگر اينكه از مودي گواهي صادره از مراجع ذيربط مبني بر پرداخت يا ترتيب پرداخت يا دادن تضمين معتبر در مورد ماليات قطعي شده امر نمايند در غير اين و تأديه سپرده يا دادن تضمين معتبر حداقل معادل يكسوم ماليات غير قطعي وي را دريافت و ضميمه پرونده اينصورت با مودي متضامنًا مسوول پرداخت ماليات مربوط خواهند بود. تبصره ـ تمديد پروانه هاي كسب و كار از طرف مراجع مربوط منوط به ارائه گواهي پرداخت يا ترتيب پرداخت بدهي ماليات قطعي شده مسووليت مودي با مزبور مالياتهاي پرداخت به نسبت امر اين حكم مسووالن رعايت عدم در صورت و ميباشد مودي سنوات گذشته تضامني خواهند داشت. ماده ۱۸۷ ـ قانون بموجب اسناد رسمي اين از باب دوم و هچنين فصول اول و ششم باب سوم در كليه مواردي كه معامالت موضوع فصل چهارم و و مشخصات كامل با شرح را مراتب معامله، يا فسخ سند اقاله يا و ثبت از قبل اسناد رسمي مكلفند دفاتر صورت ميگيرد صاحبان چگونگي نوع و موضوع معامله مورد نظر به حوزه مالياتي محل وقوع ملك اعالم و پس از كسب گواهي انجام معامله اقدام به ثبت يا اقاله يا فسخ سند معامله حسب مورد نموده و شماره و مرجع صدور آنرا در سند معامله قيد نمايند. 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 62/84 گواهي انجام معامله حداكثر ظرف ده روز از تاريخ اعالم دفتر خانه، پس از وصول بدهيهاي مالياتي مربوط به مورد معامله از طرف مودي ذيربط، از قبيل ماليات بردرآمد اجاره امالك، ماليات ساالنه امالك، ماليات خانه هاي خالي، ماليات اراضي باير و همچنين وصول ماليات براساس مورد امالك حسب قطعي انتقال و نقل ماليات و اتفاقي درآمد ماليات معامله، مورد محل ماليات شغلي محل، واگذاري حق گزارش مميزه مالياتي و تأييد سر مميز مالياتي صادر خواهد شد. تبصره۱ ـ چنانچه ميزان ماليات مشخصه، مورد اختالف باشد پرونده امر، خارج از نوبت در مراجع حل اختالف مالياتي موضوع اين قانون رسيدگي خواهد شد و اگر مودي تمايل به اخذ گواهي قبل از رسيدگي و صدور رأي از طرف مراجع حل اختالف داشته باشد با وصول ماليات مورد قبول مودي و اخذ سپرده يا تضمين معتبر معادل مبلغ ما به االختالف گواهي انجام معامله صادر خواهد شد. تبصره۲ ـ در موارديكه بموجب احكام دادگاهها، وجوه مربوط به حق واگذاري محل در صندوق دادگستري و امثال آن توديع ميگردد، امور وزارت حساب به و كسر را متعلق ماليات مربوط، مالياتي حوزه از استعالم ضمن مكلفند ذينفع به پرداخت موقع در مسووالن اقتصادي و دارائي واريز نمايند. ماده ۱۸۸ ـ متصديان فروش و ابطال تمبر مكلفند بر اساس مقررات اين قانون بميزان مقرر در روي هر وكالتنامه تمبر باطل و ميزان آنرا در دفتري رسيدگي موقع در بايد مزبور دفتر نمايند. گواهي و ثبت شود نگاهداري وكال از يك وسيله هر بايد مصرفي تمبر اختصاصًا جهت كه بحساب مالياتي وكيل به دفتر مميزي ارائه شود و گرنه از موجبات عدم قبول دفتر وكيل از نظر مالياتي خواهد بود. فصل هفتم ـ تشويقات و جرايم مالياتي ماده ۱۸۹ ـ مودياني كه طبق مقررات اين قانون مكلف به نگاهداري دفاتر قانوني هستند چنانچه طي سه سال متوالي تراز نامه و حساب سود و زيان و دفاتر و مدارك آنان مورد قبول قرار گرفته باشد و ماليات هر سال را در سال تسليم اظهار نامه بدون مراجعه به هيأتهاي حل اختالف از مزاياي مقرر در ماده ۱۹۰ اين قانون استفاده بر باشند معادل پنج درصد اصل ماليات سه سال مذكور عالوه پرداخت كرده مالياتي بعنوان جايزه خوش حسابي از محل وصوليهاي جاري پرداخت يا در حساب سنوات بعد آنان منظور خواهد شد. جايزه مزبور از پرداخت ماليات معاف خواهد بود. ماده ۱۹۰ ـ معادل چهار درصد از مالياتهاي پرداختي مودي تا سر رسيد مقرر بعنوان جايزه خوش حسابي از بدهي مالياتي او كسر خواهد شد و هر از سر رسيد مقرر پرداخت شود مشمول جريمه اي معادل ده درصد ماليات پرداخت نشده تا سر از حداكثر چهار ماه گاه ماليات پس رسيد مقرر خواهد بود و در صورت تقسيط و پرداخت اقساط در سر رسيد مقرر نصف جريمه مذكور بخشوده خواهد شد. حكم اين ماده شامل ماليتهائي كه بموجب مقررات اين قانون اشخاص ديگر بعنوان ماليات مودي پرداخت مينمايند نخواهد بود. تبصره۱ ـ آن مقدار از بدهي مالياتي كه خارج از فواصل تعيين شده در اين ماده پرداخت ميشود مشمول جريمه اي معادل بيست درصد آن خواهد بود، چنانچه مودي بدهي مالياتي مذكور خود را تقسيط و اقساط مربوط را در موعد مقرر پرداخت نمايد نصف جريمه موضوع 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 63/84 اين تبصره بخشوده خواهد شد. تبصره۲ ـ در موارد مذكور در ماده ۲۳۹ اين قانون هر گاه مودي برگ تشخيص صادره را قبول و يا با مميز كل توافق نمايد و يا نسبت به پرداخت ماليات متعلقه يا ترتيب پرداخت آن اقدام كند از هشتاد درصد جرائم مقرر در اين قانون معاف خواهد بود. تبصره۳ ـ در صورتيكه مودي پس از صدور رأي هيأت حل اختالف و قبل از صدور برگ اجرائي اقدام به پرداخت ماليات نمايد و يا ترتيب پرداخت آنرا بدهد از چهل درصد جريمه متعلقه معاف خواهد شد. ماده ۱۹۱ ـ انجام بودن عدم اختيار از اخراج بر مبني ابرازي به داليل توجه با بدرخواست مودي بنا قانون اين در مقرر از جرايم يا قسمتي تمام تكاليف مقرر و با در نظر گرفتن سوابق مالياتي و خوش حسابي مودي به تشخيص و موافقت وزارت امور اقتصادي و دارائي قابل بخشوده شدن ميباشد. ماده ۱۹۲ ـ در كليه مواردي كه مودي يا نماينده او كه بموجب مقررات اين قانون از بابت پرداخت ماليات مكلف به تسليم اظهار نامه ميباشد چنانچه از تسليم آن در مواعد مقرر در اين قانون خودداري نمايد مشمول جريمه اي معادل پنج درصد ماليات متعلق خواهد بود. تبصره ـ اشخاصي كه مكلف به تسليم اظهار نامه هستند بايد نام و نام خانوادگي، شماره شناسنامه، محل صدور تولد را بطور كامل در اظهار نامه قيد نمايند. در مورد اشخاص حقوقي اين مشخصات عبارتست از: نام، شماره ثبت در مراجع قانوني، محل ثبت و روز و ماه و سال تاريخ ثبت. همچنين اشخاصي كه مكلف به اخذ يا كسر ماليات ديگران هستند مكلف خواهند بود مشخصات فوق الذكر مربوط به خود و مودي را اعالم دارند و در صورت تخلف مشمول ماليات جريمه اي معادل يك درصد ماليات متعلق خواهند بود. ماده ۱۹۳ ـ نسبت به مودياني كه بموجب مقررات اين قانون مكلف به نگاهداري دفاتر قانوني هستند در صورت عدم تسليم تراز نامه و حساب سود و زيان يا عدم ارائه دفاتر مشمول جريمه اي معادل بيست درصد ماليات براي هر يك از موارد مذكور و در مورد رد دفتر مشمول جريمه اي معادل ده درصد ماليات خواهند بود. تبصره ـ عدم تسليم اظهار نامه و تراز نامه و حساب سود و زيان در دوره معافيت موجب عدم استفاده از معافيت مقرر در سال مربوط خواهد شد. ماده ۱۹۴ ـ ماليات مشمول درآمد صورتيكه در ميگيرد، قرار رسيدگي مورد قانون اين ۱۵۸ ماده مقررات اجراي در آنها نامه اظهار كه مودياني مشخصه قطعي با رقم اظهار شده از طرف مودي بيش از پانزده درصد اختالف داشته باشد عالوه بر تعلق جرايم مقرر مربوط كه قابل 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 64/84 بخشودن نيز نخواهد بود تا سه سال بعد از ابالغ ماليات مشخصه قطعي از هر گونه تسهيالت و بخشودگي هاي مقرر در قانون مالياتها نيز محروم خواهند شد. ماده ۱۹۵ ـ يا تسليم قانون ظرف مهلت مقرر اين نامه موضوع ماده ۱۱۴ اظهار تسليم لحاظ عدم از جريمه تخلف آخرين مديران شخص حقوقي اظهار نامه خالف واقع بترتيب عبارتست از دو درصد و يك درصد سرمايه پرداخت شده شخص حقوقي در تاريخ انحالل. ماده ۱۹۶ ـ جريمه تخلف مدير يا مديران تصفيه در مورد تقسيم دارائي شخص حقوقي قبل از تصفيه امور مالياتي شخص حقوقي يا قابل از سپردن تأمين مقرر موضوع ماده۱۱۸ اين قانون معادل ۲۰% ماليات متعلق خواهد بود كه از مدير يا مديران تصفيه وصول ميگردد. ماده ۱۹۷ ـ نسبت به اشخاصي كه بشرح مقررات اين قانون مكلف به تسليم صورت يا فهرست يا قرارداد يا مشخصات راجع به مودي ميباشند، در صورتيكه از تسليم آنها در موعد مقرر خودداري و يا بر خالف واقع تسليم نمايند جريمه متعلق در مورد حقوق عبارت خواهد بود از %۲ حقوق پرداختي و در خصوص پيمانكاري ۱% كل مبلغ قرارداد و در هر حال با مودي مضامنًا مسوول جبران زيان وارده به دولت خواهند بود. ماده ۱۹۸ ـ مديران اشخاص حقوقي مجتمعًا يا منفردًا نسبت به پرداخت ماليات بردرآمد اشخاص حقوقي و همچنين ماليتهائي كه اشخاص حقوقي با شخص حقوقي مسووليت تضامني باشد آنها به دوران مديريت بوده و مربوط ايصال آن به كسر و قانون مكلف اين بموجب مقررات خواهند داشت. ماده ۱۹۹ ـ هر شخص حقيقي يا حقوقي كه بموجب مقررات اين قانون مكلف به كسر و ايصال ماليات موديان ديگر ميباشد در صورت تخلف از انجام وظايف مقرره عالوه بر مسووليت تضامني كه با مودي در پرداخت ماليات خواهد داشت مشمول جريمه اي معادل ۲۰% ماليات پرداخت نشده خواهد بود. تبصره۱ ـ در مواردي كه مكلفين به كسر ماليات، وزارتخانه، شركت يا مؤسسه دولتي يا شهرداري باشد مسوولين امر مشمول مجازات مقرر طبق قانون تخلفات اداري خواهند بود. تبصره۲ ـ هر گاه مكلف به كسر ماليات شخص حقوقي غير دولتي باشد مدير يا مديران مربوط نيز عالوه بر مسووليت تضامني نسبت به 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 65/84 اشخاص مديران يا مدير اين حكم شامل دو سال محكوم خواهند شد تا ماه از سه تأديبي به حبس متعلق و جرائم ماليات پرداخت حقوقي كه براي پرداخت ماليتهاي مذكور در فوق به وزارت امور اقتصادي و دارائي تأمين سپرده اند نخواهد بود. تبصره۳ ـ چنانچه كسر كننده ماليات شخص حقيقي باشد به حبس تأديبي از سه ماه تا دو سال محكوم خواهد شد. تبصره۴ ـ اقامه دعوي عليه مرتكبين نزد مراجع قضائي در خصوص تبصره هاي ۲ و ۳ اين ماده از طرف وزير امور اقتصادي و دارائي بعمل خواهد آمد. ماده ۲۰۰ ـ اسناد رسمي مقرر گرديده است در صورت تخلف عالوه بر براي دفاتر يا وظيفه اي قانون تكليف اين در هر مورد كه بموجب مقررات مسووليت تضامني سر دفتر با مودي در پرداخت ماليات يا ماليتهاي متعلق مربوط، مشمول جريمه اي معادل ۲۰% آن نيز خواهد بود و در مورد تكرار به مجازات مقرر در تبصره۲ ماده ۱۹۹ اين قانون نيز با رعايت مقررات مربوط محكوم خواهد شد. ماده ۲۰۱ ـ هركس بقصد فرار از پرداخت ماليات از روي علم و عمد به تراز نامه و حساب سود و زيان به دفاتر و اسناد و مداركي كه براي تشخيص ماليات مالك عمل ميباشد و بر خالف حقيقت تهيه يا تنظيم شده استناد نمايد به حبس از سه ماه تا دو سال محكوم خواهد شد. مدير يا مديران مسوول اشخاص حقوقي كه بعلت خودداري از انجام تكاليف مقرره راجع به تسليم اظهار نامه و تراز نامه و حساب سود و زيان و دفاتر و اسناد و مدارك باعث تشخيص درآمد اشخاص مذكور به كمتر از ميزان واقعي گردند و اين امر بموجب اسناد و داليل محرز شود و اقتصادي امور وزير از طرف قضائي مراجع نزد مرتكبين عليه اقامه دعوي و تعقيب بود. ماده خواهند اين در مقرر مشمول مجازات دارائي بعمل خواهد آمد. ماده ۲۰۲ ـ وزارت امور اقتصادي و دارائي ميتواند از خروج بدهكاران مالياتي كه ميزان بدهي آنها از يكصد هزار تومان بك ميليون ريال) بيشتر است از كشور جلوگيري نمايد. حكم اين ماده در مورد مدير يا مديران مسوول اشخاص حقوقي خصوصي بابت بدهي مالياتي شخص حقوقي اعم از ماليات بردرآمد شخص حقوقي يا مالياتهائي كه بموجب اين قانون شخص حقوقي مكلف به كسر و ايصال آن ميباشد و مربوط به دوران مديريت آنان بوده نيز جاري است مراجع ذيربط با اعالم وزارت مزبور به اجراي اين ماده ميباشند. تبصره۱ ـ در مواردي كه بدهي مالياتي قطعي نشده باشد حكم اين ماده در صورت سپردن تضمين معتبر جاري نخواهد بود. نمايند فرزندان يا و به همسر اموال خود انتقال و نقل به اقدام ماليات پرداخت از فرار به قصد مالياتي ـ در صورتيكه موديان تبصره۲ وزارت امور اقتصادي و دارائي ميتواند نسبت به ابطال اسناد مذكور از طريق مراجع قضائي اقدام نمايد. فصل هشتم ـ ابالغ ماده ۲۰۳ ـ 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 66/84 اوراق نشود پيدا بخود مودي دسترسي گاه اخذ گردد. هر ثاني رسيد نسخه و در ابالغ به شخص مودي بايد بطور كلي مالياتي اوراق مالياتي بايد در محل سكونت يا محل كار او به يكي از بستگان يا مستخدمين او ابالغ گردد مشروط بر اينكه بنظر مأمور ابالغ سن ظاهري اين اشخاص براي تميز اهميت اوراق مورد ابالغ كافي بوده و بين مودي و شخصي كه اوراق را دريافت ميدارد تعارض منفعت نباشد. تبصره ـ از اشخاص يا در صورتيكه هيچيك نمايند استنكاف برگها از گرفتن او يا مستخدمين يا صورت عدم حضور وي بستگان هرگاه مودي با گواهي يكنفر پاسبان يا اوراق يا عدم حضور اشخاص فوق را در محل از گرفتن امتناع آنان بايد ابالغ مذكور در محل نباشند مأمور ژاندارم يا دو نفر گواه از اهل محل در هر دو نسخه قيد نموده و نسخه اول اوراق را به درب محل سكونت يا محل كار مودي الصاق نمايد اوراق مالياتي كه بترتيب فوق ابالغ شده قانوني تلقي و تاريخ الصاق تاريخ ابالغ به مودي محسوب ميشود. ماده ۲۰۴ ـ مأمور ابالغ بايد مراتب زير را در نسخه اول و دوم اوراق مالياتي تصريح و امضاء نمايد. الف ـ محل و تاريخ ابالغ با تعيين روز و ماه و سال بحروف و عدد. ب ـ نام كسي كه اوراق به او ابالغ شده با تعيين اينكه چه نسبتي با مودي دارد. ج ـ نام و مشخصات گواهان با نشاني كامل آنان در مورد تبصره۲۰۳ اين قانون. ماده ۲۰۵ ـ اگر مودي يكي از ادارات دولتي يا مؤسسات وابسته به دولت باشد اوراق مالياتي بايد به رئيس يا رئيس دفتر آن اداره يا مؤسسه ابالغ گردد. ماده ۲۰۶ ـ اگر مودي شركت تجاري يا ساير اشخاص حقوقي باشد اوراق مالياتي بايد به مدير يا اشخاص ديگري كه از طرف شركت حق امضاء دارند ابالغ شود. تبصره ـ مقررات ماده ۲۰۳ اين قانون و تبصره آن در مورد شركتهاي تجاري و ساير اشخاص حقوقي نيز مجري است. ماده ۲۰۷ ـ در موارديكه مودي محلي را بعنوان محل كار يا سكونت يا محل ابالغ اوراق مالياتي معرفي كند و در غير اينصورت اوراق مالياتي در محلي بعنوان محل كار يا سكونت مودي ابالغ شود و در پرونده دليل و اثري حاكي از اطالع مودي از اين موضوع بوده و به اين نشاني ايراد نكرده باشد ماداميكه محل ديگري بعنوان محل سكونت يا كار اعالم نكتد ابالغ اوراق مالياتي بهمان نشاني، قانوني و صحيح است. 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 67/84 ماده ۲۰۸ ـ در موارديكه نشاني مودي درست نباشد اوراق مالياتي يك نوبت در روزنامه كثير االنتشار حوزه اداره امور اقتصادي و دارائي محل و اگر در نامه هاي روز از يكي يا دارائي و اقتصادي امور اداره بحوزه محل نزديكترين كثير االنتشار نامه روز در نباشد روزنامه مزبور محل كثير االنتشار مركز آگهي ميشود اين اگهي در حكم ابالغ به مودي محسوب خواهد شد. تبصره۱ ـ در متن اوراق مالياتي ابالغ شده بايد عالوه بر مطالب مربوط، محل مراجعه، مهلت مقرر و تكليف قانوني مودي درج شده باشد. تبصره۲ ـ در مورد موديان ماليات مستغالت كه نشاني آنها طبق ماده ۲۰۷ اين قانون مشخص نباشد اوراق مالياتي بترتيب مذكور در تبصره ۲۰۳ اين قانون به محل مستغلي كه ماليات آن مورد مطالبه است ابالغ خواهد شد. ماده ۲۰۹ ـ مقررات آئيين دادرسي مدني راجع به ابالغ، جز در موارديكه در اين قانون مقرر گرديده است در مورد ابالغ اوراق مالياتي اجرا خواهد شد. فصل نهم ـ وصول ماليات ماده ۲۱۰ ـ هرگاه مودي ماليات قطعي شده خود را ظرف ده روز از تاريخ ابالغ برگ قطعي پرداخت ننمايد اداره امور اقتصادي و دارائي بموجب برگ اجرائي به او ابالغ ميكند ظرف يكماه از تاريخ ابالغ كليه بدهي خود را بپردازد يا ترتيب پرداخت آنرا به اداره امور اقتصادي و دارائي بدهد. تبصره۱ ـ در برگ اجرائي بايد نوع و مبلغ ماليات، مدارك تشخيص قطعي بدهي، سال مالياتي، مبلغ پرداخت شده قبلي و جريمه متعلق درج گردد. تبصره۲ ـ آن قسمت از ماليات مورد قبول مودي مذكور در اظهار نامه يا تراز نامه تسليمي بعنوان ماليات قطعي تلقي ميشود و از طريق عمليات اجرائي قابل وصول است. ماده ۲۱۱ ـ امور اداره به آنرا پرداخت ترتيب يا نكند پرداخت كال را مطالبه مورد ماليات مقرر موعد در اجرائي برگ ابالغ از پس مودي گاه هر و منقول غير يا منقول اموال از بدهي ده درصد اضافه به متعلق و جرايم اصل از اعم مودي بدهي اندازه به ندهد دارائي و اقتصادي مطالبات مودي توقيف خواهد شد. صدور دستور توقيف و دستور اجراي آن بعهده اجرائيات اداره امور اقتصادي و دارائي ميباشد. ماده ۲۱۲ ـ 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 68/84 توقيف اموال زير ممنوع است: ۱ ـ دو سوم حقوق حقوق بگيران و سه چهارم حقوق بازنشستگي و وظيفه. ۲ ـ لباس و اشياء و لوازمي كه براي رفع حوائج ضروري مودي و افراد تحت تكفل او الزم است و همچنين آذوقه موجود و نفقه اشخاص واجب النفقه مودي. ۳ ـ ابزار و آالت كشاورزي و صنعتي و وسايل كسب كه براي تأمين حداقل معشيت مودي الزم است. ۴ ـ محل سكونت بقدر متعارف. تبصره۱ ـ هرگاه ارزش مالي كه براي توقيف در نظر گرفته ميشود زائد بر ميزان بدهي مالياتي مودي بوده و قابل تفكيك نباشد تمام مال توقيف و فروخته خواهد شد و مازاد مسترد ميشود مگر اينكه مودي اموال بال معارض ديگري معادل ميزان فوق معرفي نمايد. تبصره۲ ـ هرگاه مودي يكي از زوجين باشد كه در يك خانه زندگي مي نمايند از اثاث البيت آنچه عادتًا مورد استفاده زنان است متعلق به زن و بقيه متعلق به شوهر شناخته ميشود مگر آنكه خالف ترتيب فوق معلوم شود. تبصره۳ ـ توقيف واحد هاي توليدي اعم از كشاورزي و صنعتي در مدت عمليات اجرائي نبايد موجب تعطيل واحد توليدي گردد. ماده ۲۱۳ ـ ارزيابي اموال مورد توقيف بوسيله ارزياب اداره امور اقتصادي و دارائي بعمل خواهد آمد ولي مودي ميتواند با توديع حق الزحمه ارزيابي طبق مقررات مربوط به دستمزد كارشناسان رسمي دادگستري تقاضا كند كه ارزيابي اموال وسيله ارزياب رسمي بعمل آيد. ماده ۲۱۴ ـ كليه اقدامات الزم مربوط به آگهي حراج و مزايده و فروش اموال مورد توقيف اعم از منقول و غير منقول بعهده مسوول اجرائيات اداره امور اقتصادي و دارائي ميباشد در مورد فروش اموال غير منقول در صورتيكه پس از انجام تشريفات مقرر و تعيين خريدار، مالك براي امضاي سند حاضر نشود مسوول اجرائيات اداره امور اقتصادي و دارائي باستناد مدارك مربوط از اداره ثبت اسناد و امالك مكلف به اجراي آن است. ماده ۲۱۵ ـ در مورد اموال غير منقول توقيف شده در صورتيكه پس از دو نوبت آگهي كه نوبت دوم آن بدون حداقل قيمت آگهي ميشود) خريداري براي آن پيدا نشود وزارت امور اقتصادي و دارائي ميتواند مطابق ارزيابي كارشناس رسمي دادگستري معادل كل بدهي مودي بعالوه هزينه متعلقه از مال مورد توقيف تملك و بهاي آنرا به حساب بدهي مودي منظور نمايد. تبصره۱ ـ در صورتيكه مودي قبل از انتقال مال مذكور بنام وزارت امور اقتصادي و دارائي و يا ديگري، حاضريه پرداخت بدهي خود باشد وزارت امور اقتصادي و دارائي با دريافت بدهي مودي به اضافه ده درصد بدهي و هزينه هاي متعلقه از ملك مزبور رفع توقيف مي نمايد. تبصره۲ ـ در صورتيكه مال به تملك وزارت امور اقتصادي و دارائي درآمده باشد اگر آمادگي جهت فروش داشته باشد و مودي در خواست نمايد در شرايط مساوي اولويت با مودي است. ماده ۲۱۶ ـ 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 69/84 مرجع رسيدگي به شكايات ناشي از اقدامات اجرائي راجع به مطالبات دولت از اشخاص اعم از حقيقي يا حقوقي كه طبق مقررات اجرائي مالياتها قابل مطالبه و وصول ميباشد هيأت حل اختالف مالياتي خواهد بود. به شكايات مزبور به فوريت و خارج از نوبت رسيدگي و رأي صادر خواهد شد. رأي صادره قطعي و الزم االجراء است. تبصره۱ ـ در مورد مالياتهاي مستقيم در صورتيكه شكايت حاكي از اين باشد كه وصول ماليات قبل از قطعيت، بموقع اجرا گذارده شده است هرگاه هيأت حل اختالف مالياتي شكايت را وارد دانست ضمن صدور رأي به بطالن اجرائيه حسب مورد قرار رسيدگي و اقدام الزم صادر يا نسبت به درآمد مشمول ماليات مودي رسيدگي و رأي صادر خواهد كرد. رأي صادره از هيأت حل اختالف ماليات قطعي است. تبصره۲ ـ در مورد مالياتهاي غير مستقيم هر گاه شكايت اجرائي از اين جهت باشد كه مطالبه ماليات قانوني نيست مرجع رسيدگي به اين شكايت نيز هيأت حل اختالف مالياتي خواهد بود و رأي هيأت مزبور در اين باره قطعي و الزم االجراء است. مفاد اين تبصره شامل جرايم قاچاق اموال موضوع عايدات دولت و بهاي مال قاچاق از بين رفته و نيز آندسته از مالياتهاي غير مستقيم كه طبق مقررات مخصوص بخود در مراجع خاص بايد حل و فصل شود نخواهد بود. ماده ۲۱۷ ـ به وزارت امور اقتصادي و دارائي اجازه داده ميشود كه يك درصد از وجوهي كه بابت ماليات و جرايم موضوع اين قانون وصول ميگردد باستثناي ماليات بر درآمد شركتهاي دولتي) در حساب مخصوص در خزانه منظور نموده و در مورد آموزش و تربيت كارمندان در امور مالياتي و حسابرسي و تشويق كاركنان و كساني كه در امر وصول ماليات فعاليت مؤثري مبذول داشته و يا ميدارند خرج نمايد. وجوه پرداختي به استناد اين ماده بعنوان پاداش وصولي از شمول ماليات و كليه مقررات مغاير مستثني است. وزارت امور اقتصادي و دارائي موظف است كه در هر ششماه گزارشي از ميزان وصول ماليات و توزيع ماليات وصولي بين طبقات و سطوح مختلف درآمد را به كميسيون امور اقتصادي و دارائي مجلس شوراي اسالمي تقديم نمايد. ماده ۲۱۸ ـ آئيينامه مربوط به قسمت وصول ماليات توسط وزارتخانه هاي امور اقتصادي و دارائي و دادگستري تصويب و توسط وزارت امور اقتصادي و دارائي بموقع اجراء گذارده خواهد شد. باب پنجم ـ سازمان تشخيص و مراجع مالياتي فصل اول ـ مراجع تشخيص ماليات و وظايف اختيارات آنها ماده ۲۱۹ ـ قانون اين مقررات كه طبق است ماليات تشخيص مأموران بعهده قانون اين موضوع ماليات تعيين و ماليات مشمول درآمد تشخيص صالحيت رسيدگيهاي فني، تخصصي، اداري و تشخيص را خواهند داشت. 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 70/84 ماده ۲۲۰ ـ مأموران تشخيص مالياتي عبارتند از كمك مميز مالياتي، مميز مالياتي، سر مميز مالياتي، مميز كل مالياتي. ماده ۲۲۱ ـ از طرف مالياتي مالياتي است كه در آن حوزه بخدمت منصوب شده اند. حوزه وظايف و مسووليت مأموران تشخيص منحصرًا در حوزه وزارت امور اقتصادي و دارائي تعيين خواهد شد. تبصره ـ وزارت امور اقتصادي و دارائي ميتواند در موارديكه مقتضي تشخيص دهد براي رسيدگي و تشخيص درآمد مشمول ماليات تمام يا قسمتي از هريك از منابع مالياتي حوزه يا حوزه هاي خاصي با تعداد كافي كمك مميز، مميز، سر مميز و مميز كل مالياتي تشكيل دهد همچنين مي تواند در موارديكه محل فعاليت عمده شركت را با مركز امور اداري آن متفاوت است رسيدگي به پرونده مالياتي شركت را به حوزه مالياتي محل فعاليت عمده شركت احاله نمايد. ماده ۲۲۲ ـ بنابر اقتضاي كار تحت نظر هر مميز مالياتي يك يا چند نفر كمك مميز قرار خواهد گرفت. كمك مميز تحت نظر مميز مالياتي و بر طبق و قانون اقدامات خود در حدود از جهت تشخيص درآمد و ماليات مسوول اجراء خواهد گذاشت و بموقع را او وظايف محوله تعليمات وظايف محوله ميباشد. مسووليت كمك مميزين رافع مسووليت قانوني مميزين مالياتي نخواهد بود. ماده ۲۲۳ ـ براي يك يا چند نفر حوزه مالياتي يك سر مميز تعيين ميشود كه عالوه بر اجراي وظايفي كه اختصاصًا بموجب اين قانون بعهده دارد بر بر تعيين ميشود كه عالوه براي هر چند حوزه سر مميزي يك مميز كل و نمود نظارت خواهد مالياتي و كمك مميزين كار مميزين اجراي وظايفي كه اختصاصًا بموجب اين قانون بر عهده اوست به طرز كار كليه مأموران حوزه خود نظارت نموده و مسوول حسن اجراي قانون در حوزه ها و قسمتهاي مربوط خواهد بود. تبصره۱ ـ وزارت امور اقتصادي و دارائي ميتواند عند االقتضاء وظايف اختصاصي و عمومي مميز كل را در بعضي از حوزه ها موقتًا بعهده سر مميز قرار دهد. تبصره۲ ـ بمنظور وصول ماليات و ارائه خدمات مالياتي برابر مقررات اين قانون، در هر حوزه سر مميزي قسمتي تحت عنوان «وصول و ابالغ و خدمات مالياتي» با تعداد كافي مأمور زير نظر سر مميز انجام وظيفه خواهند نمود. واقع گرديده وظايف متبوع اصلي سر مميز از محل خدمت مالياتي مستقر درآن خارج و محدوده حوزه نقاطي كه محل و بخشها در مربوط به قسمت وصول و ابالغ و خدمات مالياتي هم بعهده حوزه هاي مالياتي مزبور خواهد بود. ماده ۲۲۴ ـ 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 71/84 سر مميزين مالياتي با موفقت مميز كل ذيربط ميتوانند در موارد لزوم جهت رسيدگي بحسابها و تراز نامه و حساب سود وزيان موديان از وجود كارشناسان و حسابرسان مالياتي شاغل در وزارت امور اقتصادي و دارائي كه براي اين منظور تعيين خواهند شد استفاده نمايند. در اينگونه موارد برگ تشخيص ماليات عالوه بر اطالعات مكتسبه از طريق تحقيقات مميز مالياتي مبتني بر گزارش كارشناس يا حسابرس رسيدگي كننده خواهد بود مگر اينكه گزارش مزبور مستدال مورد قبول مأموران تشخيص مربوط قرار نگيرد كه در اينصورت نيز بايستي دليل رد گزارش صريحًا اعالم گردد. تبصره ـ كارشناس يا حسابرس رسيدگي كننده در حدود وظايف و اختيارات محوله مسوول اقدامات انجام شده خواهد بود ليكن در هر حال اين مسووليت رافع مسووليت قانوني مأمورين تشخيص نميباشد. ماده ۲۲۵ ـ آئيننامه طرز انتخاب و امتحان و ارتقاء و همچنين شرايط استخدام و نيز تطبيق مقامات و مشاغل مندرج در اين قانون با ساير مقامات و با رعايت مقررات استخدام كشوري و همچنين ساير مقرراتي كه براي واگذاري اختيارات و ترتيب و تشريفات مشاغل فني و تخصصي رسيدگي مأموران تشخيص و مراجع مالياتي الزم باشد باستثناء مواردي كه طبق مقررات اين قانون نحوه ديگري براي آن پيش بيني شده است از طرف وزارت امور اقتصادي و دارائي تهيه و پس از تصويب وزير بعنوان آئيننامه سازمان تشخيص ماليات بموقع اجرا خواهد شد. ماده ۲۲۶ ـ مميزين مالياتي طبق مقررات اين قانون به اظهار نامه يا تراز نامه و حساب سود و زيان تسليمي مودي رسيدگي و آنرا قبول يا رد خواهند نمود. تبصره۱ ـ عدم تسليم اظهار نامه در موعد مقرر از طرف مودياني كه مكلف به تسليم اظهار نامه و تراز نامه و حساب سود و زيان هستند موجب عدم ماده ۱۵۶ اين قانون در است در مهلت مذكور تسليم شده قانوني مقرر آنها كه در موعد زيان و نامه و حساب سود تراز به رسيدگي نخواهد بود. در غير اينصورت درآمد مذكور در تراز نامه يا حساب سود و زيان تسليمي قطعي خواهد بود. تبصره۲ ـ وزارت امور اقتصادي و دارائي ميتواند رسيدگي به پرونده هاي مالياتي موديان را قبل از مطالبه ماليات حسب پيشنهاد مميز كل ذيربط به يك يا چند مأمور يا مأمورين تشخيص كه مصلحت بداند ارجاع كند در اينصورت گزارش رسيدگي مأمور يا مأمورين اخير الذكر مبناي صدور برگ تشخيص خواهد بود و مسووليت قانوني در اينگونه موارد متوجه مأمورين مزبور ميباشد. تبصره۳ ـ 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 72/84 نظر از تسليمي زيان و و سود يا حساب نامه تراز يا نامه اظهار در انحاء از بنحوي ميشود در صورتيكه داده اجازه مالياتي موديان به محاسبه اشتباهي شده باشد، با ارائه مدارك الزم ظرف يكماه از تاريخ انقضاء مهلت تسليم اظهار نامه نسبت به رفع اشتباه اقدام و اظهار نامه يا تراز نامه يا حساب و سود و زيان اصالحي را حسب مورد تسليم نمايد و در هر حال تاريخ تسليم اظهار نامه مودي تاريخ تسليم اظهار نامه اول ميباشد. ماده ۲۲۷ ـ از تشخيص علي الراس و نامه يا حساب و سود و زيان مودي حسب مورد قبول ميشود و همچنين پس تراز نامه و در موارديكه اظهار صدور برگ تشخيص، چنانچه ثابت شود مودي فعاليتهائي داشته است كه درآمد آنرا كتمان نموده است و يا مأمورين تشخيص در موقع به التفاوت آن با رعايت ما و تعيين فعاليتهاي مذكور از ناشي با محاسبه درآمد بايد ماليات نبوده اند از آن مطلع برگ تشخيص صدور مهلت مقرر در ماده ۱۵۷ اين قانون مطالبه شود. ماده ۲۲۸ ـ در موارديكه اظهار نامه يا تراز نامه يا حساب و سود و زيان مودي مورد قبول واقع نشود و يا اساسًا مودي اوراق مزبور را در موعد مقرر قانوني تسليم نكرده باشد، ماليات مودي طبق مقررات اين قانون تشخيص و مطالبه خواهد شد. ماده ۲۲۹ ـ مأمورين تشخيص ميتوانند براي رسيدگي به اظهار نامه يا تشحيص هر گونه درآمد مودي به كليه دفاتر و اسناد و مدارك مربوط مراجعه و رسيدگي نمايند و مودي ماليات مكلف به ارائه و تسليم آنها ميباشد و گرنه بعدًا بنفع او در امور مالياتي آن سال قابل استناد نخواهد بود مگر آنكه قبل از تشخيص قطعي درآمد معلوم شود كه ارائه آنها در مراحل قبلي بعللي خارج از حدود اختيار مودي ميسر نبوده است. حكم اين ماده مانع از آن نخواهد بود كه مراجع حل اختالف براي تشخيص درآمد واقعي مودي باسناد و مدارك ارائه شده از طرف مودي استناد نمايند. ماده ۲۳۰ ـ باشد قانون موجود اين ماده۲۳۱ در مذكور اشخاص باستثناء ثالث اشخاص نزد درآمد تحصيل از اسناد حاكي و موارديكه مدارك در اشخاص ثالث مكلفند با مراجعه و مطالبه مأموران تشخيص، دفاتر و همچنين اصل يا رونوشت اسناد مربوط و هرگونه اطالعات مربوط به آنها زياني متوجه دولت شود به جبران زيان وارده به اين استنكاف اثر ارائه دهند وگرنه در صورتيكه در او يا مشخصات درآمد مودي باعالم كه است قضائي صالحه مراجع دولت به وارده زيان تعيين و ثالث اشخاص استنكاف ثبوت مرجع شد. خواهند محكوم دولت دادستاني انتظامي مالياتي و خارج از نوبت به موضوع رسيدگي خواهند نمود. تبصره ـ در موارد استنكاف اشخاص ثالث در ارائه اسناد و مدارك مورد درخواست مأموران تشخيص ماليات، وزارت امور اقتصادي و دارائي ميتواند اشخاص ثالث را از طريق دادستاني كل كشور مكلف به ارائه اسناد و مدارك مذكور بنمايد. تعقيب قضائي موضوع مانع از اقدامات مأموران تشخيص ماليات نخواهد بود. 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 73/84 ماده ۲۳۱ ـ انقالب اسالمي و شهرداريها و ساير از وزارتخانه ها، مؤسسات دولتي، شركتهاي دولتي و نهاد هاي مأمورين تشخيص كتبًا موارديكه در فعاليت و معامالت و درآمد مودي بخواهند مراجع مذكور را در زمينه اسناد الزم نهاد هاي عمومي غير دولتي اطالعات و مؤسسات و آنرا مخالف ابراز امر اينكه مسوول آنان بگذارند مگر مكلفند رو نوشت گواهي شده اسناد مربوط و هر گونه اطالعات الزم را در اختيار مصالح مملكت اعالم نمايد كه در اينصورت با موافقت وزير مسوول و تأييد وزير امور اقتصادي و دارائي از ابراز آن خودداري ميشود و در غير اينصورت به تخلف مسوول امر با اعالم دادستاني انتظامي مالياتي در مراجع صالحه قضائي خارج از نوبت رسيدگي و حسب مورد به مجازات مناسب محكوم خواهد شد. ولي در مورد اسناد و اطالعاتي كه نزد مقامات قضائي است و مقامات مزبور ارائه آنرا مخالف مصلحت بدانند، ارائه آن منوط به موافقت دادستان كل كشور خواهد بود. تبصره ـ در مورد بانكها، وزارت امور اقتصادي و دارائي اسناد و اطالعات مربوط به درآمد مودي را از طريق دادستان كل كشور مطالبه خواهد نمود. ماده ۲۳۲ ـ از تلقي و امور مالياتي مودي بدست ميآورند محرمانه به بايد اطالعاتي را كه ضمن رسيدگي مأموران تشخيص و ساير مراجع مالياتي قانون مجازات افشا طبق و در صورت نمايند نياز خودداري ذيربط در حد مراجع نزد ماليات و امر تشخيص درآمد در افشاي آن جز اسالمي با آنها رفتار خواهد شد. ماده ۲۳۳ ـ در صورتيكه مأموران تشخيص ماليات ضمن رسيدگي هاي خود به تخلفات مالياتي مودي موضوع ماده ۲۰۱ اين قانون برخورد نمودند مكلفند مراتب را براي تعقيب به دادستان انتظامي گزارش دهند. ماده ۲۳۴ ـ هر گاه مأموران تشخيص در محاسبه درآمد يا ماليات اشتباه كرده باشند قبل از قطعيت ماليات ميتوانند با تهيه گزارش الزم بعنوان مميز كل و طبق دستور وي اشتباه محاسبه را اصالح و مراتب را ظرف سي روز بدون رعايت مهلتهاي مقرر در مواد ۱۵۶ و ۱۵۷ اين قانون با صدور برگ تشخيص اصالحي به مودي ابالغ نمايند. در اينصورت مودي ميتواند چنانچه به برگ تشخيص اصالحي اعتراض داشته باشد ظرف ده روز از تاريخ ابالغ مذكور به مميز كل مربوط مراجعه و طبق ماده ۲۳۸ اين قانون رفع اختالف نمايد. ماده ۲۳۵ ـ قسمتهاي وصول و ابالغ و خدمات مالياتي و يا حسب مورد حوزه هاي مالياتي مربوط مكلفند نسبت به مودياني كه بدهي مالياتي قطعي خود را پرداخت نموده اند حداكثر ظرف پنج روز از تاريخ تقاضاي مودي مفاصا حساب مالياتي تهيه و براي امضاء سر مميز ارسال نمايند. 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 74/84 سر مميز مالياتي مكلف است مفاصا حسابهاي واصله را ظرف سه روز امضاء نموده و به مودي آن تسليم كند. تبصره ـ در نقاطي كه سر مميز مقيم وجود ندارد و يا دسترسي به وي ميسر نميباشد مميز مالياتي ميتواند با موافقت اداره كل ذيربط مفاصا حسابهاي مربوط را امضاء نمايد. فصل دوم ـ ترتيب رسيدگي ماده ۲۳۶ ـ در مواردي كه اظهار نامه يا تراز نامه يا حساب و سود و زيان مورد قبول مميز مالياتي واقع ميشود، مميز مالياتي آنرا با نظر خود براي رسيدگي و اظهار نظر نزد مميز ارسال مي دارد. سر مميز در صورت قبول اظهار نامه يا تراز نامه يا حساب و سود و زيان نظر مميز را تأييد و گرنه نسبت به ميزان درآمد مودي پس از رسيدگي اظهار نظر مي كند و پرونده را نزد مميز بر مي گرداند. در صورت اخير مميز بر اساس نظر سر مميز برگ تشخيص را تهيه و براي امضاء و صدور نزد سر مميز ارسال خواهد داشت. مگر اينكه سر مميز قبول كند كه در اين صورت برگ تشخيص را به مسووليت خود امضاء و صادر خواهد كرد، حكم اين ماده در مواردي كه مودي از تسليم اظهار نامه يا تراز نامه يا حساب و سود و زيان حسب مورد خودداري نموده و بطور كلي در مواردي كه درآمد مودي به طريق علي الراس تشخيص ميگردد و همچنين در مورد مالياتهاي موضوع باب دوم اين قانون جاري خواهد بود. ماده ۲۳۷ ـ برگ تشخيص ماليات بايد بر اساس مأخذ صحيح و متكي به داليل و اطالعات كافي و به نحوي تنظيم گردد كه كليه فعاليتهاي مربوط و درآمد هاي حاصل از آن بطور صريح در آن قيد و براي مودي روشن باشد. امضاء كنندگان برگ تشخيص ماليات بايد نام كامل و سمت نمايند و مسوول مندرجات برگ تشخيص و نظريه خود از هر جهت خواهند بود. در صورت خود را در برگ تشخيص بطور خوانا قيد اعالم مودي به است گرفته قرار تشخيص برگ مبناي صدور كه را گزارشي جزئيات مكلفند ماليات تشخيص نحوه از مودي استعالم نمايند و هر گونه توضيحي را در اين خصوص بخواهد به او بدهند. تبصره ـ برگ تشخيص ماليات حتي المقدور بر اساس گزارش تحقيق و رسيدگي كمك مميز مالياتي مربوط خواهد بود. ماده ۲۳۸ ـ از ابالغ ميشود، چنانچه مودي نسبت به آن معترض باشد ميتواند ظرف سي روز برگ تشخيص ماليات صادر و به مودي موارديكه در ارائه داليل و با با مميز يا سر مميز شخصًا يا بوسيله وكيل تام االختيار خود به مميز كل مراجعه و تاريخ ابالغ براي رفع اختالف خود از ثبت در خواست مودي در دفتر مميز كلي و ظرف اسناد و مدارك كتبًا تقاضاي رسيدگي مجدد نمايد. مميز كل موظف است پس رد براي را ابراز شده مدارك و اسناد و در صورتيكه داليل و به موضوع رسيدگي نباشد مراجعه تاريخ از روز از سي بيش كه مهلتي مندرجات برگ تشخيص كافي دانست، آنرا رد و مراتب را ظهر برگ تشخيص درج و امضاء نمايد و در صورتيكه داليل و اسناد و مدارك ابرازي را مؤثر در تعديل درآمد تشخيص دهد و نظر او مورد قبول مودي قرار گيرد، مراتب ظهر برگ تشخيص منعكس و به امضاء مميز كل و مودي خواهد رسيد و هر گاه داليل و اسناد و مدارك ابرازي مودي را براي رد برگ تشخيص يا تعديل درآمد مؤثر تشخيص ندهد بايد مراتب را مستدال در ظهر برگ تشخيص منعكس و پرونده امر را براي رسيدگي به هيأت حل اختالف ارجاع نمايد. 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 75/84 تبصره ـ مميز كل مالياتي مكلف است در پايان هر ماه آمار موديان مالياتي را كه در اجراي اين ماده به وي مراجعه نموده اند به دادستاني انتظامي مالياتي ارسال نمايد و در مواردي كه مراجعه مودي بشرح اين ماده منتهي به توافق يا رد برگ تشخيص گرديده رو نوشت برگ تشخيص متضمن نظريه خود را نيز بضميمه آمار مذكور ارسال دارد. ماده ۲۳۹ ـ در صورتيكه مودي ظرف سي روز ابالغ برگ تشخيص ماليات قبولي خود را نسبت به آن كتبًا اعالم كند يا ماليات مورد مطالبه را به مأخذ برگ تشخيص پرداخت يا ترتيب پرداخت آنرا بدهد يا اختالف موجود بين خود و مميز يا سر مميز را بشرح ماده ۲۳۸ اين قانون با تلقي ميگردد و در موارديكه مودي ظرف سي روز كتبًا ماليات مختومه از لحاظ ميزان درآمد مشمول امر پرونده نمايد مميز كل رفع اعتراض ننمايد و يا در مهلت مقرر در ماده مذكور به مميز كل مراجعه نكند درآمد تعيين شده در برگ تشخيص ماليات قطعي است. تبصره ـ در موارديكه برگ تشخيص ماليات طبق مقررات تبصره ماده ۲۰۳ و ماده ۲۰۸ اين قانون ابالغ شده باشد و مودي بشرح مقررات اين ماده اقدام نكرده باشد در حكم معترض به برگ تشخيص ماليات شناخته ميشود در اينصورت و همچنين در موارديكه مودي ظرف مهلت سي روز از تاريخ ابالغ كتبًا به برگ تشخيص اعتراض كند پرونده امر براي رسيدگي به هيأت حل اختالف مالياتي ارجاع ميگردد. ماده ۲۴۰ ـ در موقع طرح پرونده، در هيأت حل اختالف مالياتي مميز يا سر مميزي كه برگ تشخيص را امضاء نموده است بايد در جلسات مقرر هيأت شركت كند و براي توجيه مندرجات برگ تشخيص و نظريات خود داليل كافي اقامه كند و توضيحات الزم را بدهد. تبصره ـ در موارديكه برگ تشخيص صرفًا بر اساس رسيدگي كارشناسان يا حسابرسان مالياتي صادر شده كارشناس يا حسابرس رسيدگي كننده مربوط حسب مورد بجاي مميز يا سر مميز براي اداي توضيحات الزم در هيأت شركت خواهد نمود. ماده ۲۴۱ ـ در هر مورد كه مطابق مقررات اين قانون ميزان درآمد قطعي گردد، قسمت وصول و ابالغ و خدمات مالياتي يا حسب مورد مميز مالياتي مربوط برگ ماليات قطعي را بنام مودي در پنج نسخه تنظيم ميكند كه يك نسخه آنرا بايد به مركز سجل مالياتي ارسال دارد و در مورد مالياتهاي موضوع باب سوم) اين قانون يك نسخه نيز براي محاسبه ما به التفاوت ماليات متعلقه مودي طبق مقررات اين قانون نزد مميز مالياتي محل سكونت مودي ارسال دارد. ماده ۲۴۲ ـ در هر مورد كه بعلت اشتباه در محاسبه ماليات اضافي دريافت شده و همچنين در موارديكه مالياتي طبق مقررات اين قانون قابل استرداد ميباشد قسمت وصول و ابالغ و خدمات مالياتي يا حسب مورد مميز مالياتي مربوط موظف است گزارشي با ذكر مورد و جهات قانوني و تعيين رقم قطعي ماليات و ماليات پرداختي و مبلغ اضافه دريافتي به انضمام سوابق مربوط به سر مميز تسليم دارد. سر مميز نيز پس از رسيدگي در صورت تأييد برگ استرداد ماليات اضافي صادر و يك نسخه آنرا تسليم مودي ميكند و نسخه ديگر آنرا به اداره امور اقتصادي 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 76/84 و دارائي مربوط ميفرستد و اداره مزبور مكلف است وجه آنرا از محل وصولي جاري ظرف يكماه به مودي پرداخت كند و يك نسخه از رسيد وجه را براي مميز ارسال دارد. ۲۴۳ ـ در صورتيكه در خواست استرداد از طرف مودي بعمل آمده باشد و مأموران تشخيص يا قسمت وصول و ابالغ و خدمات مالياتي نرااااعي آنرا وارد ندانند مودي ميتواند ظرف سي روز از تاريخ اعالم نظر مأموران ياد شده از هيأت حل اختالف مالياتي در خواست رسيدگي كند رأي هيأت حل اختالف مالياتي در اينمورد قطعي و غير قابل تجديد نظر است و در صورت صدور رأي به استرداد ماليات اضافي مميز كل طبق جزء اخير ماده ۲۴۲ اين قانون ملزم به اجراي آن خواهد بود. فصل سوم ـ مرجع حل اختالف مالياتي ماده ۲۴۴ ـ بيني شده هيأت حل اختالف قانون مرجع ديگري پيش اين مالياتي جز در موارديكه ضمن مقررات اختالفات به كليه مرجع رسيدگي مالياتي است. هر هيأت حل اختالف مالياتي از سه نفر بشرح زير تشكيل خواهد شد: ۱ ـ يكنفر نماينده وزارت امور اقتصادي و دارائي. ۲ ـ يكنفر قاضي اعم از مشاغل يا بازنشسته در تهران به انتخاب و معرفي شورايعالي قضايي و در شهرستانها به انتخاب رئيس دادگستري يا دادگاه محل. ۳ ـ نماينده نظام پزشكي در مورد درآمد مربوط به امور پزشكي، نماينده كانون وكال در مورد درآمد حاصل از وكالت و مشاوره حقوقي، نماينده شوراي مركزي اصناف محل در مورد درآمد اصناف، نماينده كانون سر دفتران در مورد صاحبان دفاتر اسناد رسمي، نماينده اطاق بازرگاني و صنايع و معادن ايران براي انواع درآمد هاي ديگر و در نقاطي كه مراجع مزبور تشكيل نشده است يكي از معتمدين محل كه به امور مالياتي رشته مخصوص به هر نوع فعاليت، بصير و مطلع باشد به انتخاب فرماندار محل. تبصره۱ ـ رأي هيأت حل اختالف مالياتي به اكثريت قطعي است و نظر اقليت بايد در متن رأي قيد گردد و در صورتيكه عضو موضوع بند۳ اين ماده معرفي نشود و يا با اطالع از تشكيل جلسه هيأت غيبت نمايد هيأت با حضور دو عضو ديگر به پرونده رسيدگي و رأي صادر نامبرده پرونده به هيأت حل اختالف مالياتي ديگري ارجاع ميشود و در هر حال رأي خواهد كرد در صورت اختالف رأي بين دو عضو صادره قطعي است. تبصره۲ ـ وزارت امور اقتصادي و دارائي ميتواند رسيدگي به پرونده مالياتي را به هيأت حل اختالف مالياتي شهرستاني كه محل فعاليت عمده مودي در آنجا ميباشد ارجاع نمايد. از باب سوم اين قانون نماينده وزارت از باب دوم و فصل اول تبصره۳ ـ در مورد اختالفات مالياتي مربوط به فصول اول و دوم و سوم مسكن و شهر سازي در تهران و ادارات كل مسكن و شهر سازي در شهرستانها و همچنين در مورد اختالفات مالياتي مربوط به درآمد بجاي در شهرستانها روستايي عمران و كشاورزي اداره كل نماينده و تهران در روستائي عمران و كشاورزي وزارت نماينده كشاورزي بند ۳ اين ماده در هيأتهاي حل اختالف مالياتي مالياتي شركت خواهد كرد و در نقاطي كه ادارات كل مسكن و شهر نماينده موضوع سازي وجود نداشته باشد بجاي نماينده مزبور نماينده اي از طرف فرماندار انتخاب و معرفي خواهد شد. 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 77/84 ماده ۲۴۵ ـ نمايندگان وزارت امور اقتصادي و دارائي عضو هيأت از بين مأموران تشخيص كه حداقل داراي دو سال سابقه خدمت در شغل مميزي كل از تاريخ تصويب اين قانون باشند انتخاب مي گردند. بين از باشد نداشته قانون وجود اين مقررات واجد شرايط مطابق كارمند مالياتي اختالف براي عضويت هيأت حل كه مادام ـ تبصره كارمندان وزارت امور اقتصادي و دارائي كه داراي دهسال سابقه خدمت بوده القل شش سال آنرا در امور مالياتي اشتغال داشته و در امر مالياتي بصير و مطلع باشند انتخاب خواهند شد. ماده ۲۴۶ ـ اوقات رسيدگي هيأت حل اختالف مالياتي در مورد هر پرونده بايد به مأمور تشخيص مربوط و مودي ابالغ گردد، فاصله تاريخ ابالغ و روز تشكيل جلسه رسيدگي هيأت نبايد كمتر از ده روز باشد مگر بدرخواست مودي و موافقت واحد مربوط. تبصره ـ عدم حضور مأمور تشخيص مربوط يا مودي يا نماينده او مانع رسيدگي هيأت و صدور رأي نخواهد بود. ماده ۲۴۷ ـ رأي هيأت حل اختالف مالياتي بدوي قطعي و الزم االجراء است مگر در موارد ذيل كه پرونده امر ظرف ده روز از تاريخ تسليم اعتراض به هيأت حل اختالف مالياتي تجديد نظر احاله خواهد شد. ۱ ـ در مورد موديان بشرط آنكه ظرف يكماه از تاريخ ابالغ رأي حداقل ده درصد ماليات مبلغ مورد رأي را با احتساب پرداختهاي قبلي پرداخت يا بحساب سپرده واريز و ظرف همان مدت اعتراض كتبي خود را به قست وصول و ابالغ و خدمات مالياتي يا حسب مورد حوزه مالياتي مربوط تسليم نمايند. ۲ ـ در مورد مأموران تشخيص چنانچه مبلغ مورد رأي كه مأخذ محاسبه ماليات قرار مي گيرد با مبلغ مذكور در برگ تشخيص ماليات بيش از ۲۰ درصد اختالف داشته باشد و مأمور تشخيص مربوط ظرف يكماه از تاريخ ابالغ رأي اعتراض كتبي خود را به قسمت وصول و ابالغ و خدمات مالياتي يا حسب مورد به حوزه مالياتي مربوط تسليم نمايد. رأي صادره از هيأت حل اختالف مالياتي تجديد نظر قطعي و الزم االجراء است. تبصره۱ ـ چنانچه درآمد مورد رأي هيأت حل اختالف مالياتي بدوي عينًا مورد تأييد هيأت حل اختالف مالياتي تجديد نظر قرار گيرد دو درصد درآمد مورد اختالف بعنوان جريمه به لحاظ اعتراض غير موجه از مودي مطالبه و وصول خواهد شد. تبصره۲ ـ نمايندگان وزارت امور اقتصادي و دارائي و شورايعالي قضائي يا دادگستري عضو هيأت حل اختالف مالياتي تجديد نظر نبايد نسبت به موضوع مطروحه رأي داده باشند. تبصره۳ ـ در صورتيكه پرونده فقط از لحاظ يكي از طرفين قابل تجديد رسيدگي باشد در مرحله تجديد رسيدگي فقط نسبت به اختالف همان طرف رسيدگي و رأي صادر خواهد شد. ماده ۲۴۸ ـ 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 78/84 به اتخاذ تصميم بوده و در صورت اعتراض مودي به نظر موجه و مدلل نسبت اظهار بايستي متضمن مالياتي اختالف رأي هيأت حل تعديل درآمد مشمول ماليات، جهات و داليل آن توسط هيأت در متن رأي قيد شود. ماده ۲۴۹ ـ هيأتهاي حل اختالف مالياتي مكلفند مأخذ مورد محاسبات ماليات را در متن رأي قيد و در صورتيكه در محاسبه اشتباهي كرده باشند با درخواست مودي يا مأمور تشخيص مربوط به موضوع رسيدگي و رأي را اصالح كنند. ماده ۲۵۰ ـ در موارديكه هيأت حل اختالف مالياتي برگ تشخيص ماليات را رد و يا اينكه تشخيص مميز و يا سر مميز مالياتي را تعديل نمايد مكلف است نسخه اي از رأي خود را به انضمام رو نوشت برگ تشخيص ماليات جهت رسيدگي نزد دادستان انتظامي مالياتي ارسال كند تا در صورت احراز تخلف نسبت به تعقيب متخلف اقدام نمايد. ماده ۲۵۱ ـ مودي يا مميز كل مالياتي مربوط ميتواند ظرف يكماه از تاريخ ابالغ آراء قطعي هيأتهاي حل اختالف مالياتي به مودي جز در موارديكه قوانين و مقررات باستثناء عدم رعايت يا مأمور تشخيص قطعيت ميباشد اعتراض مودي با عدم رأي هيأت حل اختالف مالياتي بدوي موضوعه و يا نقص رسيدگي با اعالم داليل كافي به شورايعالي مالياتي شكايت كنند و نقض رأي و تجديد رسيدگي را بخواهند. فصل چهارم ـ شورايعالي مالياتي و وظايف و اختيارات آن ماده ۲۵۲ ـ شورايعالي مالياتي مركب است از بيست و پنج نفر عضو كه از بين كساني كه داراي دانشنامه تحصيلي ليسانس يا باالتر يا معادل آنها و از در هر يك قانون سنوات خدمتشان اين تصويب تاريخ از و باشند دارائي و اقتصادي امور وزارت در ۱۰ سال سابقه خدمت حداقل قسمت هاي مميز كلي و نمايندگي وزارت امور اقتصادي و دارائي در هيأتهاي حل اختالف مالياتي كمتر از دو سال و مجموعًا كمتر از واجد كارمندان مالياتي شورايعالي عضويت براي كه مادام و ميشوند منصوب دارائي و اقتصادي امور وزير از طرف نباشد) سال شش كه داراي دارائي و اقتصادي امور وزارت عاليمقام كارمندان بين از مالياتي شورايعالي اعضاء باشد نداشته وجود مذكور بشرح شرايط دانشنامه تحصيلي ليسانس يا باالتر يا معادل آنها و حداقل ۶ سال سابقه خدمت در مشاغل مالياتي در وزارت امور اقتصادي و دارائي بوده انتخاب ميگردند. تبصره ـ وزير امور اقتصادي و دارائي ميتواند حداكثر دو نفر از اعضاء شورايعالي مالياتي را از بين اشخاص حقوقدان كه داراي دانشنامه تحصيلي ليسانس يا باالتر يا معادل آنها در رشته حقوق قضايي و حداقل ۶ سال سابقه خدمت دولتي در مشاغل حقوقي بوده و صالحيت آنها مورد تأييد وزير دادگستري باشد انتخاب و منصوب نمايد. 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 79/84 ماده ۲۵۳ ـ انتصاب است و در اين مدت قابل تغيير نيستند مگر به تقاضاي خودشان يا از تاريخ دوره عضويت اعضاي شورايعالي مالياتي سه سال بموجب حكم قطعي دادگاه اختصاصي اداري موضوع ماده۲۶۷ اين قانون. انتصاب مجدد اعضاء پس از انقضاي سه سال مذكور بال مانع اقتصادي و دارائي باشد از طرف وزير امور اقتصادي و دارائي امور از بين اعضاء شورا كه كارمند وزارت است. رئيس شورايعالي مالياتي منصوب ميشود. ماده ۲۵۴ ـ شورايعالي مالياتي داراي هشت شعبه و هر شعبه مركب از سه نفر عضو خواهد بود. رئيس و اعضاء شعب از طرف رئيس شورايعالي مالياتي منصوب ميشوند. ماده ۲۵۵ ـ وظايف و اختيارات شورايعالي مالياتي بشرح زير است: ۱ ـ تهيه آئيننامه ها بخشنامه هاي مربوط به اجراي اين قانون، همچنين در مواردي كه آئيننامه يا بخشنامه اي از طرف ساير مراجع در امور مالياتي تهيه ميشود قبل از تصويب يا صدور آنها بايستي نظر شورايعالي مالياتي نسبت به موارد مزبور اخذ شده باشد. ۲ ـ بررسي و مطالعه بمنظور پيشنهاد و اعالم نظر در مورد شيوه اجراي قوانين و مقررات مالياتي و يا حذف بعضي از آنها به وزير امور اقتصادي و دارائي. ۳ ـ اظهار نظر در مورد موضوعات و مسائل مالياتي كه وزير امور اقتصادي و دارائي حسب اقتضاء براي مشورت و اظهار نظر به شورايعالي مالياتي ارجاع مينمايد. مورد رسيدگي نقص يا موضوعه مقررات و قوانين رعايت عدم لحاظ از كه مالياتي اختالف هيأتهاي حل قطعي آراء به رسيدگي ـ ۴ شكايت مودي يا مميز كل واقع شده باشد. ماده ۲۵۶ ـ هر گاه از طرف مودي يا مميز كل شكايتي درموعد مقرر از رأي قطعي هيأت حل اختالف مالياتي واصل شود كه ضمن آن با اقامه داليل و يا ارائه اسناد و مدارك صراحتًا يا تلويحًا ادعاي نقص قوانين و مقررات موضوعه يا ادعاي نقص رسيدگي شده باشد رئيس شورايعالي مالياتي شكايت را جهت رسيدگي به يكي از شعب مربوط ارجاع خواهد نمود. با شعبه مزبور موظف است بدون ورود به ماهيت امر صرفًا از لحاظ رعايت تشريفات و كامل بودن رسيدگيهاي قانوني و مطابقت مورد قوانين و مقررات موضوعه به موضوع رسيدگي و مستندًا بجهات و اسباب و داليل قانوني رأي مقتضي بر نقص آراء هيأتهاي حل اختالف مالياتي و يا رد شكايت مزبور صادر نمايد، رأي شعبه با اكثريت مناط اعتبار است و نظر اتليت بايد در متن رأي قيد گردد. ماده ۲۵۷ ـ 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 80/84 در موارديكه رأي مورد شكايت از طرف شعبه نقض ميگردد پرونده امر جهت رسيدگي مجدد به هيأت حل اختالف مالياتي ديگر ارجاع در مزبور با محل كه نزديكترين شهري مالياتي اختالف به هيأت حل نباشد بيشتر هيأت يك آن محل در در صورتيكه و خواهد شد محدوده يك استان باشد ارجاع ميشود. مرجع مزبور مجددًا به موضوع اختالف مالياتي بر طبق فصل سوم اين باب و با رعايت نظر شعبه شورايعالي مالياتي رسيدگي و رأي مقتضي ميدهد. رايي كه بدين ترتيب صادر ميشود قطعي و الزم االجراء است. نقض اداري عدالت ديوان توسط نظر تجديد يا بدوي از اعم مالياتي اختالف هيأتهاي حل از صادره آراء موارديكه در ماده اين حكم ميگردد نيز جاري خواهد بود. ـ در موارديكه رأي هيأتهاي حل اختالف مالياتي نقض ميشود شورايعالي مالياتي موظف است يك نسخه از رأي هيأت را براي تبصره رسيدگي نزد دادستان انتظامي مالياتي ارسال دارد تا در صورت احراز تخلف اقدام به تعقيب نمايد. ماده ۲۵۸ ـ در موارد مذكور در بند ۳ ماده ۲۵۵ اين قانون و همچنين هر گاه در شعب شورايعالي مالياتي نسبت به موارد مشابه رويه هاي مختلف اتخاذ شده باشد حسب ارجاع وزير امور اقتصادي و دارائي يا رئيس شوراي مزبور هيأت عمومي شورايعالي مالياتي با حضور رئيس شوري و بررسي كرده را فيه يا موضوع مختلف اعضاي آن شوري تشكيل خواهد شد مورد از يكنفر و رؤساي شعب و در غياب رئيس شعبه نسبت به آن اتخاذ نظر و اقدام به صدور رأي مينمايد. در اينصورت رأي هيأت عمومي كه با دو سوم آراء تمام اعضاء قطعي است براي شعب شورايعالي مالياتي و هيأتهاي حل اختالف مالياتي و مأمورين تشخيص و وصول و ابالغ و خدمات مالياتي در موارد مشابه الزم االتباع است و جز بموجب نظر هيأت عمومي يا قانون قابل تغيير نخواهد بود و نظر اقليت نيز بايد در متن صورتجلسه هيأت عمومي منعكس شود. ماده ۲۵۹ ـ هر گاه شكايت از رأي هيأت حل اختالف مالياتي از طرف مودي بعمل آمده باشد و مودي به ميزان ماليات مورد رأي وجه نقد يا تضمين بانكي بسپرد و يا وثيقه ملكي معرفي كند يا ضامن معتبر كه اعتبار ضامن مورد قبول مميز كل مالياتي باشد معرفي نمايد رأي هيأت تا صدور رأي شورايعالي مالياتي موقوف االجراء ميماند. ماده ۲۶۰ ـ در موارديكه شكايت مودي از طرف شعبه شورايعالي مالياتي رد ميشود معادل پنج در هزار ماليات موضوع رأ ي مورد شكايت كه در هر صورت از يكهزار ريال كمتر و از پنجاه هزار ريال بيشتر نخواهد شد بعنوان هزينه رسيدگي از مودي وصول ميگردد. فصل پنجم ـ هيأت عالي انتظامي و وظايف و اختيارات آن ماده ۲۶۱ ـ 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 81/84 هيأت عالي انتظامي مالياتي مركب خواهد بود از سه نفر عضو اصلي و دو نفر عضو علي البدل كه از بين كارمندان عاليمقام وزارت امور اقتصادي و دارائي كه در امور مالياتي بصير و مطلع بوده و داراي ۱۶ سال سابقه خدمت كه حداقل شش سال آنرا در امور مالياتي اشتغال داشته باشند از طرف وزير امور اقتصادي و دارائي براي مدت سه سال به اين سمت منصوب ميشوند و در مدت مذكور قابل تغيير نيستند مگر بتقاضاي خودشان و يا بموجب حكم قطعي دادگاه اختصاصي اداري موضوع ماده ۲۶۷ اين قانون انتصاب مجدد آنان پس از انقضاي سه سال مذكور بال مانع است. رئيس هيأت عالي انتظامي مالياتي از بين اعضاء اصلي هيأت از طرف وزير امور اقتصادي و دارائي انتخاب و منصوب ميشود. تبصره ـ كارمنداني كه مدارج مذكور در ماده ۲۲۰ اين قانون را طي نموده و در يكي از استانهاي كشور بجز استان تهران بعنوان مدير كل خدمت كرده باشند در انتخاب بسمت فوق حق تقدم دارند. ماده ۲۶۲ ـ وظايف و اختيارات هيأت عالي انتظامي مالياتي بشرح زير است: الف ـ رسيدگي به تخلفات اداري در امور مالياتي كليه مأموران تشخيص مالياتي، كارشناسان مالياتي و حسابرسان مالياتي و همچنين اقتصادي و دارائي در هيأتهاي حل اختالف مالياتي و هيأت سه نفري موضوع بند ۳ ماده ۹۷ اين قانون و ساير امور نمايندگان وزارت ميدهند انجام را مزبور مأموران وظايف سمت حفظ با كه كساني نيز و هستند ماليات وصول مسوول قانون اين طبق كه مأموراني بدرخواست دادستاني انتظامي مالياتي. تعقيب و رسيدگي به پرونده هاي مطروحه در دادستاني و هيأت عالي انتظامي مالياتي سابق بعهده مراجع موضوع اين فصل خواهد بود. ب ـ نفي صالحيت شاغلين مقامات مذكور در ادامه خدمات مالياتي به جهات مسائل اخالقي و يا رفتار منافي با حيثيت و شوون مأموران مالياتي و سوء شهرت و اهمال و مسامحه آنان در انجام وظايف خود بدرخواست دادستان انتظامي مالياتي. ج ـ رسيدگي به اعتراض مأموراني كه صالحيت آنها مورد تأييد دادستان انتظامي مالياتي قرار نگرفته است نظر هيأت در اينگونه موارد براي مسوولين ذيربط معتبر خواهد بود. فصل ششم ـ دادستاني انتظامي مالياتي و وظايف و اختيارات آن ماده ۲۶۳ ـ دادستان انتظامي مالياتي از بين كارمندان عاليمقام وزارت امور اقتصادي و دارائي كه داراي حداقل ده سال سابقه خدمت بوده و شش سال آنرا در امور مالياتي اشتغال داشته باشند از طرف وزير امور اقتصادي و دارائي به اين سمت منصوب ميشود. تبصره ـ دادستان انتظامي مالياتي ميتواند به تعداد كافي داديار داشته باشد و قسمتي از اختيارات خود را به آنان تفويض نمايد. ماده ۲۶۴ ـ وظايف دادستان انتظامي مالياتي بشرح زير است: الف ـ رسيدگي و كشف تخلفات و تقصيرات مأموران تشخيص ماليات و نمايندگان وزارت امور اقتصادي و دارائي در هيأت حل اختالف مالياتي و كارشناسان مالياتي و حسابرسان مالياتي و همچنين اعضاء هيأت سه نفري موضوع بند ۳ ماده ۹۷ اين قانون و ساير مأموران كه 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 82/84 طبق اين قانون در امر وصول ماليات دخالت دارند و نيز كساني كه با حفظ سمت وظايف مأموران مزبور را انجام ميدهند و تعقيب آنها. ب ـ تحقيق در جهات اخالقي و اعمال و رفتار افراد مذكور. پ ـ اعالم نظر نسبت به ترفيع مقام تشخيص و نمايندگان وزارت امور اقتصادي و دارائي در هيأتهاي حل اختالف مالياتي. ت - اقامه دعوي عليه مؤديان و مأموران مالياتي كه در اين قانون پيش بيني شده است. ماده ۲۶۵ جهات ذيل موجب شروع رسيدگي و تحقيق خواهد بود: الف - شكايت ذينفع راجع به عدم رعايت مقررات اين قانون. ب - گزارش رسيده از مراجع رسمي. پ - مواردي كه از طرف وزير امور اقتصادي و دارايي و يا هيأت عالي انتظامي مالياتي ارجاع شود. ت - مشهودات و اطالعات دادستاني انتظامي مالياتي. تبصره - دادستان انتظامي مالياتي موارد مذكور در اين ماده را مورد رسيدگي قرار مي دهد و حسب مورد پرونده را بايگاني يا قرار منع تعقيب صادر و يا ادعا نامه تنظيم و به هيأت عالي انتظامي مالياتي تسليم مي نمايد و در موارد صدور منع تعقيب نيز مراتب بايد به هيأت عالي انتظامي مالياتي اعالم شود. هيأت مذكور در صورتي كه قرار منع تعقيب صادره را منطبق با موضوع تشخيص ندهد رأسًا نسبت به رسيدگي اقدام خواهد نمود. ماده ۲۶۶ ـ مرجع رسيدگي به تخلف افراد مذكور در ماده ۲۶۲ اين قانون مركب است از دو نفر اعضاي هيأت عالي انتظامي غير از رئيس هيأت و يكنفر از اعضاء شورايعالي مالياتي بنابه معرفي رئيس شورا، مرجع مذكور طبق مقررات اين قانون و قانون رسيدگي به تخلفات اداري و ساير مقررات موضوعه نسبت به موضوع ارجاعي رسيدگي و رأي به برائت يا محكوميت صادر مينمايد. رأي مزبور ظرف ده روز از تاريخ ابالغ رأي از طرف كارمند مورد تعقيب و همچنين دادستاني انتظامي مالياتي قابل تجديد نظر است. مرجع تجديد نظر مركب از سه نفر عضو كه عبارتند از رئيس هيأ ت عالي انتظامي مالياتي، رئيس شورايعالي مالياتي و يكي از اعضاء هيأت عالي انتظامي به انتخاب رئيس هيأت عالي انتظامي كه در رأي بدوي دخالت نداشته باشد. رأي مرجع تجديد نظر قطعي و الزم االجراء است. تبصره ـ هر گاه هر يك از اعضاء هيأت عالي انتظامي مالياتي خواه در مرحله بدوي يا تجديد نظر سابقه صدور رأي يا هر نوع اظهار نظري نسبت به موضوع طرح شده داشته باشند وزير امور اقتصادي و دارائي حسب مورد يكنفر ديگر را در آن مورد تعيين خواهند نمود. ماده ۲۶۷ ـ تخلفات انتظامي اعضاء شورايعالي مالياتي و اعضاء هيأت عالي انتظامي بدستور وزير امور اقتصادي و دارائي در دادگاه اختصاصي اداري مركب از يكي از رؤساي شعب ديوانعالي كشور بمعرفي رئيس ديوانعالي كشور، رئيس كل ديوان محاسبات و يكي از معاونين وزارت امور اقتصادي و دارائي به انتخاب وزير امور اقتصادي و دارائي مورد رسيدگي قرار ميگيرد كه بر طبق قانون رسيدگي به تخلفات اداري و ساير مقررات مربوط رسيدگي و رأي بر برائت يا محكوميت صادر خواهد نمود. اين رأي قطعي و الزم االجراء است. 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 83/84 ماده ۲۶۸ ـ دفتر صاحبان بعهده تكاليفي ميشود انجام رسمي اسناد دفتر در كه معامالتي بسبب مالياتي مقررات و قوانين بموجب موارديكه در گذارده شده است تخلف آنان از انجام تكاليف مذكور بوسيله دادستاني انتظامي مالياتي تعقيب خواهد شد. محاكمه و مجازات سر دفتر متخلف در مرجع صالحيتدار مذكور در قانون دفاتر اسناد رسمي بعمل خواهد آمد ولي دادستان انتظامي مالياتي عالوه بر تسليم ادعا نامه ميتواند از وجود يكي از مأموران تشخيص براي اداي توضيحات الزم در مرجع مزبور استفاده نمايد. ماده ۲۶۹ ـ تخلف اعضاء هيأتهاي حل اختالف مالياتي در انجام تكاليفي كه بموجب قوانين و مقررات مالياتي بعهده هيأتهاي حل اختالف گذارده شده است با اعالم دادستاني انتظامي مالياتي در دادسراي انتظامي قضات مورد رسيدگي قرار خواهد گرفت. در مورد قضاوت بازنشسته و نيز به مجازات و انتظامي در محاكم دادگستري رسيدگي اعالم دادستاني با آنان به تخلف قانون اين ماده ۲۴۴ ۳ بند موضوع نمايندگان متناسب محكوم خواهند شد. ماده ۲۷۰ ـ مجازات تخلف مأمورين تشخيص و نمايندگان وزارت امور اقتصادي و دارائي در هيأتهاي حل اختالف در موارد زير عبارتست از: ۱ ـ هر گاه بعد از تشخيص ماليات و غير قابل اعتراض بودن آن معلوم شود كه مأموران تشخيص و يا نمايندگان وزارت امور اقتصادي و دارائي عضو هيأت حل اختالف مالياتي از روي تعمد يا مسامحه بدون توجه به اسناد و مدارك مودي و بدون تحقيقات كافي درآمد مودي را كمتر يا بيشتر از ميزان واقعي تشخيص داده اند عالوه بر جبران خسارت وارده به ميزاني كه شورايعالي مالياتي تعيين مينمايد متخلف به مجازات اداري حداقل سه ماه و حداكثر پنجسال انفضال از خدمات دولتي محكوم خواهد شد. ۲ ـ در موارديكه ماليات موديان بر اثر مسامحه و غفلت مأموران تشخيص مشمول مرور زمان يا غير قابل وصول گردد جز در مورد اظهار نامه هائي كه در اجراي ماده ۱۵۸ اين قانون رسيدگي به آن الزامي نيست مقصر بموجب رأي هيأت عالي انتظامي از خدمت مالياتي بر كنار و حسب مورد به مجازات متناسب مقرر در قانون رسيدگي به تخلفات اداري محكوم خواهد شد. ضمنًا نسبت به زيان وارده به دولت به ميزاني كه شورايعالي مالياتي تشخيص ميدهد متخلف مسووليت مدني داشته و وسيله دادستان انتظامي مالياتي در دادگاههاي حقوقي دادگستري باين عنوان دعواي جبران ضرر و زيان اقامه خواهد شد و در صورت وجود سوء نيت متهم وسيله دادستاني انتظامي مالياتي مورد تعقيب جزائي قرار خواهد گرفت. مأموران تشخيص كه امر مالياتي مختوم را مجددًا مورد اقدام قرار دهند بموجب حكم هيأت عالي انتظامي به انفضال از خدمات دولت از بي كه را مودياني تعقيب وسايل تعمدًا مالياتي امر در واقع گزارش خالف دادن با موارديكه در و ميشوند محكوم سال چهار يك الي تقصيرند فراهم سازند بموجب حكم دادگاههاي دادگستري به حبس از ششماه تا دو سال محكوم ميشوند. دادگاهها خارج از نوبت به اين جرايم رسيدگي خواهند نمود. اين حكم شامل مأموران تشخيصي نيز خواهد بود كه در موارد مذكور در مواد۱۵۶ و ۲۲۷ و ۲۳۹ اين قانون بطور كلي بعد از صدور برگ نوع ديگر بدون بدست آوردن مدرك يا باشد نوع از همان اينكه از اعم بابت قعاليت ديگر مودي باشد، تشخيص در هر مرحله اي كه مثبت يا در خارج از مهلت مرور زمان مالياتي موضوع مواد ۱۵۶ و ۱۵۷ اين مطالبه نمايند. تبصره ـ تشريفات رسيدگي به تخلفات و مجازات آنها جز در موارديكه مقررات خاصي براي آن در اين قانون پيش بيني شده است مطابق قانون رسيدگي به تخلفات اداري خواهد بود. 9/26/2016 www.dastour.ir/Print/?lid=130262 http://www.dastour.ir/Print/?lid=130262 84/84 ماده ۲۷۱ ـ در مورد رد دفاتر و اسناد و مدارك مودي هر گاه هيأت سه نفري موضوع بند ۳ ماده ۹۷ اين قانون در يكسال مالياتي بيش از يك پنجم نظريات حوزه مالياتي را با نوبت اضافي) مردود اعالم نمايد مأموران تشخيص مربوط براي مدت يكسال و در صورت تكرار بطور دائم از اشتغال در رده مأموران تشخيص منفصل خواهند شد. [امضاء] قانون فوق مشتمل بر دويست و هفتاد و يك ماده و دويست و يازده تبصره در جلسه علني روز دوشنبه مورخ سوم اسفند ماه يكهزار و سيصد و شصت و شش مجلس شوراي اسالمي بتصويب رسيده است با توجه به عدم وصول نظر شوراي نگهبان در مهلت قانوني ابالغ ميگردد. رئيس مجلس شوراي اسالمي ـ اكبر هاشمي